Правовые аспекты налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации :

АР Б275 Басов, А. В. (Александр Владимирович). Правовые аспекты налогообложения инвестиционной  деятельности в Российской Федерации :Автореферат  диссертации на соискание ученой степени кандидата  юридических наук. Специальность 12.00.14 - Административное право ; Финансовое право ; Информационное право /А. В.  Басов ; Науч. рук. Г. В. Петрова. -М.,2002. -34 с.-Библиогр . : с. 34.3. ссылок 70,00 руб.

Материал(ы):

• Правовые аспекты налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации Басов, А. В. 

Басов, А. В.

Правовые аспекты налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации : Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

3

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования

В свете понимания актуальности и необходимости проведения диссертационного исследования прежде всего стоит остановиться на уровне современного экономического развития России и ее положении в мировом экономическом сообществе. В этой связи следует отмстить, что для современных международных отношений актуально дальнейшее усиление интеграционных процессов, отмеченных в разных регионах мира и охватывающих различные сферы, в том числе и экономические, взаимоотношений государств.

В последнее время, надо отдать должное, в России делаются попытки в плане занятия нашей страной достойного места в процессе международного разделения труда, несмотря на ряд серьезных препятствий на этом пути, в частности, несовершенства национального законодательства, в том числе налогового, в области регулирования инвестиций. При этом особую актуальность приобретает потребность в четкой и подробной юридической регламентации в Российской Федерации инвестиционных, финансовых и, и особенности, налоговых отношений, необходимость разработки и принятия эффектных законодательных актов, регулирующих иностранные инвестиции. Это диктуется потребностями притока иностранного капитала в страну и его финансового регулирования, возможностями увеличения инвестиций в российскую экономику за счет внутренних источников (в основном доходов ТЭК). Складывающаяся на международной арене достаточно благоприятная для России обстановка также делает актуальной проблему расширения инвестиционной деятельности в сфере ТЭК.

В этой связи, с целью придания нового импульса в развитии мирового экономического сообщества, инвесторы будут вынуждены инвестировать свои капиталы в перспективные развивающиеся страны и в первую очередь - Россию.

Сложность и трудность в разработке прогрессивной правовой системы налогообложения инвестиционной деятельности, разработке корректных в правовом отношении законодательных актов в области регулирования инвестиций (в том числе иностранных) в России, во многом определяется тем, что фактически область правового регулирования налогообложения инвестиционной деятельности находится на стыке таких отраслей российского законодательства, как гражданское (инвестиционное), финансовое, налоговое и административное.

Наряду с необходимостью совершенствования инвестиционного и налогового законодательства, регулирующего инвестиции из всероссийских источников, все более актуальной задачей в настоящее время становится существенное совершенствование

4

правового регулирования иностранных инвестиций, о чем неоднократно упоминалось в трудах ученых по налоговой и инвестиционной деятельности[1].

Сложность и трудность правового регулирования иностранных инвестиций, стимулирования их привлечения в страну во многом определяется тем, что регулирование иностранных инвестиций - это регулирование правоотношений частного лица-инвестора с государством, следствием чего является уязвимость инвестора из-за его подчиненности юрисдикции государства, привлекающего инвестиции.

Вследствие такой уязвимости особое значение приобретает разработка четких и ясных правил взаимодействия сторон, исключающих дискриминацию, а также принятие в этой области принципиальных реформаторских решений.

Особую актуальность совершенствованию правовых норм налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации придает также то, что в настоящее время состояние налогообложения инвестиционной деятельности в стране, по общему мнению, не может; быть признано удовлетворительным ни с точки зрения привлечения инвестиций в экономику страны, особенно иностранных, ни с точки зрения защиты интересов государства. Провозглашенному правительством либеральному экономическому курсу не соответствует налоговое законодательство, которое слабо согласовано с мировой практикой правового регулирования налогообложения, стимулирующего инвестиции в национальную экономику.

Цель настоящего диссертационного исследования - выявление, анализ проблем взаимодействия налогового и инвестиционного законодательства, выработка предложений по совершенствованию налогового и инвестиционного законодательства, обоснование необходимости системного подхода к комплексному развитию этих отраслей права. Основными задачами диссертационного исследования являются:

1. Определить общие принципы налогообложения инвестиционной деятельности.

2. Выявить недостатки и проблемы правового регулирования налогообложения в зависимости от организационно-правовой формы налогоплательщика-инвестора.

3. Провести анализ места норм инвестиционного и налогового законодательства субъектов РФ в системе российского законодательства.

4. Выделить роль правового регулирования государственных гарантий стабильного налогообложения и льгот для инвесторов в системе российского законодательства.

5

5. Определить возможности использования зарубежного опыта правового регулирования налогообложения инвестиционной деятельности.

6. Обозначить теоретические подходы к развитию концептуальных основ законодательного регулирования налогообложения в инвестиционной деятельности.

Объектом настоящего исследования являются правовые проблемы налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации.

Предмет исследовании касается следующих важных аспектов и актуальных проблем налогового и инвестиционного законодательства:

1) рассмотрение этапов становления современной системы российского налогового законодательства, анализдинамики взаимодействия норм налогового и инвестиционного законодательства за последние 12 лет;

2) изложение основных недостатков современной системы современного налогового законодательства;

3) рассмотрение влияния норм налогового законодательства на нормы инвестиционного законодательства на разных этапах реформ;

4) рассмотрение взаимодействия норм российского инвестиционного и налогового законодательства;

5) определение особенностей налогообложения инвестиционной деятельности в РФ в зависимости от ее организации и формы юридического лица;

6) характеристика правовых норм об инвестиционной деятельности и правовые аспекты ее налогообложения в субъектах РФ;

7) определение актуальных аспектов налогового статуса иностранных юридических лиц и особенностей налогообложения иностранных инвесторов;

8) анализ взаимодействия налогового и инвестиционного законодательства в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой в целях использования мирового опыта в развитии норм налогового и инвестиционного законодательства в Российской Федерации;

9) определение основных направлений совершенствования правового регулирования инвестиционной деятельности и ее налогообложения, конкретных подходов к использованию положительного опыта в области налоговых отношений, накопленного в странах с развитой рыночной экономикой, особенно в странах с федеративным устройством, например, таких как США, члена ЕС-ФРГ и самих ЕС.

Методологическая и теоретическая основы исследования. Методологической основой диссертации являются общенаучные и частнонаучные методы исследования: исторический и сравнительно-правовой методы, а также методы системного и логического анализа.

6

Научная база исследования

В своей работе над темой диссертационного исследования соискатель опирался на труды Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации в области конституционного, гражданского, административного, международного, финансового права, труды таких ученых, как М.М. Агарков, М.И. Брагинский, И.А. Грингольц, В.А. Дозорцев, Н.И. Клейн, М.Г. Масевич, В.А. Рахмилович, Е.А. Флейшиц - гражданское право; М.М. Богуславский, В.П. Звеков, Л.А. Лунц, А.Л. Маковский, Н.И. Марышсва, Р.А. Мюллерсон, М.Г. Розенберг, ОН. Садиков, Г.П. Толстопятенко, Г.И. Тункин, Л.М. Энтин - международное частное право; В.В. Лазарев, Б.Н. Топорнин, Н.В. Шелготто - конституционное право; А.П. Алехин. И.Л. Бачило, IO.M. Козлов, И.Н. Петров, Ю.А. Тихомиров - административное право; С.Н. Братусь, С.А. Комаров - теория государства и права; И.Н. Герчикова, О.Н. Горбунова, В.М. Родионова, Н.И. Химичева - финансовое право. В работе над темой были использованы монографии и статьи современных авторов: А.И. Белова, A.M. Богатырева, Н.Н. Вознесенской, Н.Г. Дорониной, О.Н. Зименковой, Т.В. Конюховой, В.В. Мозолина, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой; работы таких авторов, как А.В. Карасе, Б.А. Ландау, Л.Г. Ляндау, П.К. Носов, посвященные проблемам регулирования иностранных инвестиций в форме концессий.

Автором были также изучены работы зарубежных юристов Э. Адкипсона, Ф. Капа, В. Вснглсра, П. Нортона. Ф. Мана, Б. Терра, Л. Эванса, Р. Виша, М. Сорнараджа, Ф.Тоди, А. Парра-Арангурен и др.

Соискатель в своей работе также использовал опубликованные материалы таких международных организаций, связанных проблемами регулирования инвестиций, как ОЭСР, Мировой Банк (МЦУИС, МИГА) и др.

Научная новизна проведенного исследования заключается в комплексном изучении и анализе вопросов, объединенных в предмете исследования диссертации, и определяется тем, что вопросы правовых аспектов налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации к настоящему времени в отечественной финансово-правовой науке изучены недостаточно, несмотря на их значимость как с научной, так и практической точек зрения. Во многом это связано со специфическим характером понимания ранее категории «инвестиция» отечественным правом: термин «инвестиция» рассматривался в то время в качестве синонима понятия «капитальное вложение».

Небольшое количество работ, посвященных налогообложению в сфере инвестиционной деятельности, в отечественной юридической литературе появилось лишь в

7

последнее время, с начала 90-х годов, периода перехода страны па рыночные отношения в экономике[2].

Т.к. в действующих в конкретное время законодательных актах, регламентирующих сферу налогообложения, отражается налоговая политика государства, то все изменения налоговой политики должны незамедлительно сказываться и на системе закрепляющих ее законоположений: в них необходимо оперативно вносить поправки и дополнения, вырабатывать новые юридические нормы и отменять устаревшие.

Обзор немногочисленных работ в области налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации показывает, что в них исследование проблем в данной области велось па базе законодательных актов, действовавших в период до разработки и принятия основных положений Налогового кодекса и носило фрагментарный характер.

В связи с вышеуказанным научной новизной в диссертационном исследовании является также комплексный анализ государственной инвестиционного политики инвестиционного и налогового законодательства за период разработки и принятия Налогового кодекса, призванного, по замыслу разработчиков, кардинальным образом улучшить инвестиционный климат в Российской Федерации.

При этом автор, рассматривая инвестиционную деятельность как сферу применения налогового законодательства и считая, что проблема налогообложения инвестиционной деятельности выходит за рамки только налогообложения, впервые исследует проблему налогообложения инвестиционной деятельности в России комплексно, затрагивая некоторые вопросы совершенствования инвестиционного свете следующих основных положений, исследованных в диссертации и вынесенных на защиту:

1. Включить в число основных начал законодательства о налогах и сборах (ст.З НК РФ) два принципа, выраженные следующим образом:

-система правовых норм о налогообложении инвестиционной деятельности должна способствовать активизации деятельности внутренних инвесторов и привлечения иностранных инвестиций;

-базовые понятия инвестиционного законодательства должны быть согласованы и связаны с идентичными нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

2. Доказывается, что налогообложение должно отражать экономические возможности субъектов. Нельзя адекватно применять общие налоговые подходы к иностранным инвесторам, банковскому сектору, малому бизнесу, страховым, лизинговым,

8

природоресурсным компаниям или транснациональным корпорациям. То есть инвестиционные процессы часто тормозятся из-за неадекватности налоговых режимов и организационно-правовых форм налогоплательщиков-инвесторов. В частности:

российское налоговое законодательство отстает от мировых стандартов налогообложения иностранных инвесторов и обеспечения стабильного налогового климата на национальном рынке;

отсутствие в стране полноценной системы законодательства в области налогового регулирования инвестиционной деятельности банков и инвестиционных фондов не позволяет им активно участвовать в инвестировании реального сектора экономики;

законодательные акты налогового регулирования малого бизнеса в большинстве случаев не включают механизмы стимулирования, носят общий характер и не способствуют его развитию;

сложный и противоречивый характер правового, в том числе налогового, регулирования страховой деятельности практически полностью исключает использование в стране страховых средств для целей инвестирования;

существующие противоречия в области законодательного регулирования лизинговой деятельности не позволяют использовать ее в России в качестве эффективной системы льготного налогообложения инвестиционной деятельности; регулирующее СРП налоговое и инвестиционное законодательство в настоящее время не способствует привлечению в страну иностранных инвестиций; действующие в настоящее время правовые нормы налогообложения деятельности естественных монополий, корпораций и ФПГ позволяют выводить из-под налогообложения огромные суммы. В этой связи, в частности, предлагается, перераспределить ренту, снизить налоговую нагрузку на предприятия перерабатывающих отраслей и уменьшить на 3-5% уровень налогообложения прибыли (ст. 284 Главы 25 НК РФ), полученной от инвестиций в данные отрасли.

3. Предложен ряд мер по согласованию норм федерального и регионального законодательства об инвестиционной деятельности в целях единообразия понятий и подходов при осуществлении налогообложения, в частности, предложена структура типового модельного закона для регионов по порядку налогообложения, сборам и льготному налогообложению. Разработка региональных норм должна быть целесообразной и происходить в пределах компетенции и правомочности, представленной субъектам Федерации.

4. Впервые на концептуальном уровне с учетом зарубежного опыта и опыта международно-правового регулирования даны обобщенные предложения по внесению дополнений в НК

9

РФ и Главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», касающиеся налога на прибыль для иностранных инвесторов.

Предложения касаются:

-уточнения в налоговом статусе иностранного инвестора таких понятий как «регулярная деятельность иностранного юридического лица», «источник дохода», «налоговая конкуренция»;

-исключения из НК РФ «косвенного метола при налогообложении прибыли»;

-уточнения понятия «налогообложение прибыли, полученной при закупке продукции»;

-внесения в ст. 284 Главы 25 НК РФ положения о снижении на 3-5% уровня налогообложения прибыли от реализации продукции высокой степени переработки, полученной на предприятиях с участием иностранных инвесторов; выявление существенных противоречий в процедурах устранения двойного налогообложения, касающихся налога па прибыль, НДС, налога на доходы.

5. Поставлен вопрос о целесообразности введения обязательного страхового взноса (налога) по страхованию инвестиционного риска. Данное предложение обусловлено отсутствием государственных гарантий осуществления в стране стабильного налогообложения и ясной политики в отношении предоставления льгот инвесторам, отсутствие достаточного правового регулирования государственных гарантий способствует созданию в мире имиджа России как страны с высоким уровнем инвестиционных рисков и не способствует привлечению в страну иностранных инвестиций.

Для устранения этих негативных моментов необходимо создание в России Федеральной страховой инвестиционной корпорации со статусом внебюджетного фонда с участием государства, обеспечив ее деятельность необходимой правовой базой.

При этом во избежание увеличения налогового бремени, возможно снизить ставки НДС и налога на прибыль, с учетом введения обязательного страхования имущественных рисков и ответственности.

6. В России недостаточно используются опыт зарубежных стран с рыночной экономикой; в первую очередь США и ФРГ, в области правового обеспечения налогообложения инвестиционной деятельности. При этом состояние инвестиционного климата в тон или иной стране напрямую не зависит от уровня налогов в стране. Российские правовые нормы в области инвестиций и их налогообложения должны быть приведены в соответствие с нормами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой с учетом российской действительности.

Доказывается необходимость использования правовых условий, приемов и форм налогообложения, принятых в зарубежных странах (опыт стран ЕС и США в сфере льготного корпоративного налогообложения, обеспечения в стране уровня

10

налогообложения, исключающего неравенство в налоговой конкуренции, привлечения в экономику значительных иностранных инвестиций даже при номинально высоком уровне налогообложения, ускоренного возмещения стоимости основного капитала (амортизация), применения налоговых скидок для отраслей добывающей промышленности (на истощение недр).

В свете улучшения сложившегося па данное время в Российской Федерации инвестиционного климата, для увеличения масштабов привлечения инвестиций в российскую экономику особую значимость приобретает определение направлений дальнейшего развития концептуальных основ законодательного регулирования налогообложения инвестиционной деятельности и разработка предложений по совершенствованию существующего в данной области законодательства.

Практическая значимость диссертационного исследования в основном заключается в предложении, на основе проведенных масштабных системных исследований, направлений дальнейшего развития концептуальных основ законодательного регулирован!:.'! налогообложения инвестиционной деятельности и выработке практических рекомендаций по совершенствованию законодательной базы в области инвестиционной деятельности, т.к. по мнению автора, существующие методы правового регулирования инвестиционной деятельности в Российской Федерации, применяемые в настоящее время, не соответствуют методам правового регулирования данной деятельности, применяемым сейчас в странах с рыночной экономикой.

В этой связи автор в работе предлагает конкретные направления дальнейшею развития концептуальных основ законодательного регулирования налогообложения инвестиционной деятельности и Российской Федерации, дает ряд практических рекомендаций в плане совершенствования законодательной базы в области инвестиционной деятельности.

Разработанные в диссертационном исследовании положения и рекомендации могут оказаться полезными для упорядочивания нормативной базы инвестиционного процесса, при разработке, принятии и реализации законодательных и подзаконных актов в налоговой сфере.

Материал, представленный в диссертации, может быть в дальнейшем использован в преподавательской деятельности при чтении соответствующих общих и специальных курсов, а также в научно-исследовательских целях.

Апробация результатов исследования

Диссертация выполнена в отделе финансового законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской

11

Федерации. Некоторые положения диссертации изложены в 4 статьях опубликованных в ведущих юридических журналах в 1999-2002 гг.

Диссертант также принял участие:

- в проведенных научно-практических семинарах с иностранными инвесторами, работающими на российском рынке, при разработке форм оптимизации налогообложения и выборе методов стимулирующего налогообложения;

- в подготовке научно-практических записок и аналитических обзоров, подготовленных отделом финансового законодательства по проблемам, связанным с подготовкой проектов новых глав второй части Налогового кодекса, касающихся глав о налогообложении доходов, полученных в рамках СРП. налогообложения иностранных инвестиций и проблем влияния международно-правовых норм на российское налоговое законодательство;

- в научно-практических конференциях, организованных Институтом законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, с выступлениями по проблемам налогообложения инвестиционной деятельности;

- в совершенствовании методов межкорпоративного управления и оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности на примере интернет-инвестиционных компаний.

Структура диссертации

Диссертация состоит из введения, 3 глав, содержащих 11 параграфов, заключения и списка использованной литературы.

Основное содержание диссертации

Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цели, задачи и объект исследования, указывается методологическая база, научная новизна диссертации; формулируются основные положения, выносимые на защиту, определяются теоретическая и практическая значимость работы, сообщается об апробации ее результатов.

Глава I. «Проблемы правового регулирования налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации» состоит из четырех параграфов.

В первом параграфе «Актуальные проблемы взаимодействия норм российского инвестиционного и налогового законодательства» на основании исследования механизмов законодательного регулирования инвестиционной деятельности с помощью норм налогового законодательства автор отмечает наличие ряда проблем на пути налогового механизма регулирования рыночной экономики, в том числе r области процессуальных отношений, процедурных механизмов и правил, регламентации

12

законодательной и согласительной процедур, процедур принятия и экспертизы поправок и др., обращает внимание на неблагополучное состояние законодательства в указанной области, рассматривает причины данного состояния законодательства. Автор анализирует налоговые нормы с точки зрения задач и объема налого-бюджетного регулирования инвестиционной деятельности, в, частности, рассматривает нормы комплексных законодательных и подзаконных актов, носящих универсальный характер и устанавливающих основные принципы и общие положения правового регулирования налогообложения на территории РФ: Налоговый, Бюджетный, Таможенный, Гражданский кодексы, Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» и т.д. Также автор анализирует нормы предметных (рыночных) законодательных и подзаконных актов, специально ориентированных на регламентацию правового режима собственно инвестиционной деятельности или ее конкретных организационных и правовых норм: «Об иностранных инвестициях в РФ», «О бюджете развития РФ», «О лизинге», «О соглашениях о разделе продукции», «О финансово-промышленных группах» и др. Автор также считает, что система правовые норм о налогообложении инвестиционной деятельности должна способствовать активизации деятельности внутренних инвесторов и привлечению иностранных инвестиций, базовые понятия инвестиционного законодательства должны быть согласованы и связаны с идентичными нормами НК РФ, а налогообложение должно отражать экономические возможности субъектов. Автор указывает на наличие ряда существенных недостатков правовой базы по обеспечению инвестиционной деятельности, в том числе, имеющие место случаи неравноправия налоговых норм, представленных в неналоговых актах (например, в инвестиционных законах), по отношению к соответствующим нормам Налогового кодекса РФ[3], недостаточную проработанность и частую смену различного рода правовых норм в области инвестиционной деятельности и ее налогообложения, имеющиеся противоречия одних норм другим, в том числе и противоречие ряда положений Налогового кодекса налоговым нормам, представленным в

других нормативных актах[4].

Рассматривая непосредственно нормы действующего налогового законодательства автор отмечает ряд имеющихся в них существенных недостатков, из которых в первую очередь обращает внимание на следующие основные моменты:

- недостаточно оформлены правовые принципы налогового регулирования как механизма реализации государственной налоговой политики;

- налоговое регулирование в целом четко не отражает предмета налогового законодательства как подотрасли финансового законодательства;

13

- в большинстве налоговых законов базовые юридические понятия не раскрыты или не имеют достаточной регламентации;

- правовое регулирование, содержащееся в налоговых законах, изложено без учета роли налоговых механизмов в системе государственного управления экономикой:

- структура и содержание норм налоговых законов отличаются противоречивостью, поскольку одни и те же правоотношения часто регламентируются в разных актах;

- нормы налоговых законов имеют бессистемный характер, не схватывая всех видов налоговых правоотношений;

- среди норм налогового законодательства имеют приоритет нормы, регулирующие в основном фискальные функции налогообложения;

- содержание статей налоговых законов часто не соответствуют требованиям построения правовых норм;

- налоговое законодательство включает существенные различия между режимами налогообложения иностранных и российских юридических лиц;

- налоговое законодательство субъектов Федерации не отвечает в достаточной мере целям и задачам систематизации и кодификации налоговых норм.

Во втором параграфе «Этапы формирования механизма налогообложения инвестиционной деятельности», рассматривая вопросы налогового регулирования инвестиционной деятельности в Российской Федерации, автор констатирует тот факт, что современное российское налоговое законодательство, с момента его становления, является основой механизма управления, контроля и стимулирования финансово-экономической деятельности в Российской Федерации в условиях рынка.

В России налоговое законодательство после распада СССР формировалось практически заново, имея в основе лишь некоторые нормы и правила, сохранившиеся от прежней административной системы, а также опыт регулирования налоговых отношений в развитых странах, который ввиду особой специфичности сферы налогообложения и приоритетов в отношении норм налогового законодательства в различных странах, в России периода рыночных реформ использовался не всегда должным образом.

Более того, начиная с 90-х годов, по мере углубления рыночных преобразований, в условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике присущие налоговой системе недостатки становились все более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям становилось все более очевидным.

Автор отмечает, что основными чертами ее были: выраженная регрессивность налогового обложения, неравновесное возложение основной массы налогового бремени па производительные отрасли, тенденция к повышению доли прямых налогов, исключение из

14

налогообложения экономических выгод, извлекаемых крупными собственниками в иных формах, кроме формы официальных денежных доходов.

Одной из причин этого была неадекватная налоговая политика российских правительств 90-х годов, породившая своеобразные формы налоговых взаимоотношений между государством и субъектами налогообложения[5].

При этом в России как ранее, так и сейчас отмечается выраженная тенденция предоставлять более льготные налоговые режимы в сфере финансовых услуг (финансовых операций, посреднических услуг, сделок с цепными бумагами и т.д.), которые относительно легко могут быть перенесены за пределы территории страны, чем для видов деятельности и видов доходов, которые жестко привязаны к ее территории - таких, как производственная деятельность, добыча природных ископаемых, доходы от труда по найму и т. п.[6].

По мнению автора, если исходить из конституционных основ экономической

политики, то направленность применяемой в России налоговой политики должна бы быть прямо противоположной:

- высокая прогрессивность обложения особо высоких, спекулятивных доходов;

- льготы в виде необлагаемого минимума для получателей особо низких доходов;

- максимально льготное налогообложение производственного сектора и низкооплачиваемого наемного труда;

- льготное обложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления (и, соответственно, стоимость рабочей силы);

- льготные режимы обложения для экспорта продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей;

- повышенное обложение прибылей и доходов, вывозимых за рубеж не па цели содействия экспорту товаров и услуг;

- особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности и, особенно, - для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.

Автор в целях совершенствования российской налоговой системы предлагает использовать опыт ЕС по регулированию налоговых отношении.

Также заслуживает внимания также опыт США по законодательному регулированию налоговых отношений с помощью Налогового Кодекса (Internal Revenue Code of 1986), способу внесения в него изменений путем принятия специальных федеральных законов (например, Revenue Act of 1987, Tax Extension Act of 1991, Energy Policy Act of 1992 и др.) и

15

регулированию уровня налоговых ставок путем регулярного принятия Закона об уровне налоговых ставок (Omnibus Budget Reconciliation Act).

В третьем параграфе «Особенности налогообложения инвестиционной деятельности различных видов хозяйствующих субъектов» автор исследует имеющиеся характерные особенности на основании анализа ряда конкретных базовых законов, как вышеназванных, так и таких, как «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», «О защите прав и законных интересов им рынке ценных бумаг», «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и др.

В результате проведенных исследований автор приходит к выводу, что нельзя адекватно применять общие налоговые подходы к иностранным инвесторам, банковскому сектору, малому бизнесу, страховым, лизинговым, природоресурсным компаниям или транснациональным корпорациям. Результатом применения общих налоговых подходов является то, что действующие в настоящее время правовые нормы налогообложения деятельности корпораций и ФПГ позволяют выводить из-под налогообложения огромные суммы; законодательные акты правового регулирования малого несовершенны и далеки от того, чтобы способствовать реализации экономической инициативы, в частности, в области инвестиционной деятельности; в стране не создана полноценная система законодательства в области инвестиционной деятельности инвестиционных фондов и банков, что наряду с недостаточной капитализацией, отсутствием «длинных» ресурсов, не отработанной системой рефинансирования коммерческих банков со стороны ЦБ не позволяет им активно участвовать в инвестировании реального сектора экономики; сложный и противоречивый характер правового регулирования страховой деятельности в стране практически полностью исключает использование страховых средств для целей инвестирования; существующие противоречия в области законодательного регулирования лизинговой деятельности, таможенные и законодательные барьеры в области валютного регулирования и контроля лизинговых операций не позволяют в настоящее время в полной мере использовать в России преимущества такой эффективной и популярной на Западе системы льготного налогообложения инвестиционной деятельности, как лизинг; несмотря на декларируемое стремление Правительства как можно быстрее использовать преимущества СРП, до последнего времени этот механизм, применяемый в большинстве ориентированных па экспорт сырья стран для привлечения иностранных инвестиций, в России, из-за несовершенства регулирующего его законодательства, практически не используется; неблагоприятный инвестиционный и налоговый климат, несовершенное российское законодательство в области государственных гарантий иностранным инвесторам и

16

соотношения прав отечественных и иностранных инвесторов, имеющиеся случаи протекционизма и отсутствие действенной налоговой конкуренции, отсутствие гармонизации отношений федерального центра и регионов в области регулирования иностранных инвестиций, отсутствие действенного законодательства в области недропользования, недостаточное использование международных механизмов дву- и многосторонних соглашений о гарантиях и взаимной защите инвестиций и др. негативные моменты не позволяют привлечь в настоящее время в реальный сектор экономики России необходимое количество инвестиций, в том числе иностранных.

В целях совершенствования правовых норм налогообложения юридических лиц различных форм и организации автор предлагает внести в структуру НК РФ отдельных глав, посвященных налогообложению основных субъектов, а также использовать опыт ЕС в сфере льготного корпоративного налогообложения, связанного с финансированием национальных социальных программ, опыт ЕС по применению льгот в виде установления норм ускоренной амортизации, налоговых кредитов и отсрочек в уплате налогов для стимулирования форм экономической деятельности, нуждающихся в инвестициях; опыт США по ступенчатому (особо важно для деятельности средних и малых предприятий) и льготному налогообложению дохода корпораций (ускоренное возмещение стоимости основного капитала (амортизация), льготы на инвестиции, доходы от ценных бумаг, на НИОКР и др.), по применению налоговых скидок для отраслей добывающей промышленности (на истощение недр), применению налоговых скидок для отраслей добывающей истощение недр), по налогообложению лизинговых операций, по применению льгот, связанных с налогообложением авторских прав, торговых марок и лицензий; опыт применения лизинговых операций в ФРГ и др.

В четвертом параграфе «Анализ тенденций развитии инвестиционного и налогового законодательства субъектов Российской Федерации» автор исследует характер инвестиционной деятельности в российских регионах (инвестиционный и налоговый климат, конкуренцию между регионами в плане налогообложения инвестиционной деятельности и т.д.), вопросы взаимодействия федерального центра и регионов в области инвестиционного законодательства в плане правового регулировании налоговых Отношений в субъектах Федерации, вопросы нормотворчества регионов в сфере правовых и экономических основ осуществления различных видов инвестиционной деятельности, общее состояние регионального налогового законодательства на примере конкретных и, по его мнению, наиболее характерных правовых актов ряда субъектов РФ, таких как Калининградская область, Ханты-Мансийский автономный округ. Пермская и Челябинская области, Санкт-Петербург и др.

На основании проведенных исследований автор отмечает, что в настоящее время практически все регионы России имеют свое инвестиционное и налоговое

17

законодательство. При этом характерными чертами регионального законодательства являются его сложность, отсутствие единообразия в субъектах Федерации, отсутствие в большинстве регионов целостной системы налогового законодательства, гармонически связанного с федеральным, спонтанность его развития, не учитывающая интересы рынка в целом, тенденции к установлению чрезмерного количества неоправданных налоговых льгот, эффективность предоставления которых вызывает сомнения, наличие большого количества нарушений федерального законодательства в налоговой сфере путем издания субъектами Федерации неправомочных нормативных актов[7]; противоречия норм регионального и федерального законодательств, несоответствие действующих законов и проектов налоговых законов регионов целям и задачам систематизации и кодификации налогового законодательства в целом, неоправданно большие законодательные полномочия регионов в сфере налогообложения и др.

С целью устранения указанных недостатков автор считает необходимым принятие ряда неотложных мер по согласованию норм федерального и регионального законодательства об инвестиционной деятельности в целях единообразия понятий и подходов при осуществлении налогообложения (при этом разработка региональных норм должна быть целесообразной и происходить в пределах компетенции и правомочности, представленной субъектам Федерации) и внести упрощения в систему межбюджетных отношений, которые сейчас в РФ по налоговой линии основываются на «дроблении» налогов между бюджетами различного уровня. При этом более эффективной мерой было бы закрепление налогов «целиком», без их деления, по уровням бюджетной системы.

Автор также предлагает использовать опыт ФРГ, в частности, по установлению юрисдикции финансовых служб различных уровней и единых налоговых процедур, в том числе делегирование части полномочий Федерации от федеральных финансовых органов земельным, а теми - на уровень общин.

Наряду с этим внимания заслуживает опыт ФРГ по созданию в стране налогового климата, обеспечивающего землям уровень налогообложения, не подавляющий их интерес к повышению своего экономического потенциала, обеспечения по стране уровня налогообложения, исключающего неравенство в налоговой конкуренции и попытки конъюнктурного перемещения капиталов из одной земли в другую; разграничение компетенции соответствующих органов стран-членов ЕС в отношении распределения между центральными и региональными бюджетами поступлений от налогов (в том числе порядок перераспределения в ФРГ поступлений от различных налогов ( налог на прибыль, налог с оборота и др.) между Федерацией и землями, опыт использования конъюнктурного налога), а также порядок сбора центральных и местных налогов как прямых, так и

18

косвенных), опыт использования «социальных налогов и практику применения различного рода льгот в странах-членах ЕС и др.