Мальцева глоссарий

Основы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет является одной из функций управления. Для того, чтобы уметь использовать данные бухгалтерского учета при анализе хозяйственной деятельности и принятии управленческих решений экономист-менеджер должен знать основы организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета.

Актив бухгалтерского баланса – часть бухгалтерского баланса, отражающая стоимость имущества организации на определенную дату. В активе баланса имущество сгрупированно в два раздела:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

В первый раздел включены: остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов (счета 01,02,03,04,05), незавершенное строительство(счета 07,08,61), долгосрочные финансовые вложения(счет 58).

Во втором разделе баланса отражаются запасы по их видам (счета 10,15,16,11,20,21,23,29,44,41,45,31), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19), долгосрочная и краткосрочная задолженность (счета 62,76,79),краткосрочные финансовые вложения (счет 58), денежные средства(счета 50,51,52,55,57).

Активные счета – счета бухгалтерского учета, на которых учитываются средства организаций. В активных счетах увеличение средств записываются по дебету, а уменьшение – по кредиту. Сальдо конечное ( на конец месяца) в активном счете = сальдо начальное (на начало месяца) + оборот по дебету – оборот по кредиту. Сальдо бывает только дебетовым или его нет, так как нельзя истратить больше, чем имеем. Сальдо показывается в активе баланса.

Активно- пассивные счета – это счета, на которых возможны два сальдо: по дебету и по кредиту. К таким счетам относятся некоторые счета расчетов, например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», который, в отличии от счета 76, может иметь только один остаток («свернутое» сальдо) по дебету или кредиту.

Амортизация – постепенный перенос стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт. Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Аналитические счета – детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества, его источников и процессов не только в денежном, но и в натуральном и трудовых измерителях (трудовые измерители: человеко-дни, человеко-часы). Аналитические счета могут открываться как к синтетическим счетам (счетам I порядка), так и к субсчетам (счетам II порядка). Например, к субсчету 10-3 «Топливо» будут открыты аналитические счета по видам топлива с указанием количества и стоимости «Бензина А-76», «Бензин А-92» т.д. К синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета на каждого работника с указанием фамилии, имени и отчества, подразделения, в котором работает, сумм заработка по видам оплат, удержаний, суммы к выдаче, а так же количества отработанных человеко-часов (при необходимости).

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет вмещает в себя финансовый, управленческий и налоговый учет.

Бухгалтерский баланс – способ отражения хозяйственных средств в денежной оценке, сгруппированных по составу и источникам на определенную дату. Состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается состав средств (имущество организации), в пассиве – источники средств (обязательства). Итоги актива и пассива равны, поскольку, как в активе, так и в пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства, по рассматриваемые с двух разных точек зрения.

Бухгалтерский документ – распоряжение на совершение операции или подтверждение факта хозяйственной операции. Значение: 1) документы являются юридической основой бухгалтерского учета; ни одна хозяйственная операция не может быть совершена без документов; 2). документы позволяют проводить последующие ревизии; 3) документы имеют доказательную силу и используются в судебных исках и спорах. Могут быть изъяты только следственными и налоговыми органами.

Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату; финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Взаимосвязь между счетами и балансами.

Счет – это частное; баланс – общее. По данным баланса открываются счета на начало отчетного периода, то есть в них записываются остатки на начало месяца. В конце месяца по данным конечных остатков счетов составляется баланс на начало следующего периода (месяца).

Двойная запись в счета – метод отражения хозяйственных операций в счетах бухгалтерского учета, сущность которого состоит в том, что каждая операция записывается в счета дважды, причем, в кредит одного и дебет другого, взаимно с ним связанного счета.

Дебет – левая сторона бухгалтерских счетов. В активных счетах дебет представляет приходную часть, куда заносятся поступления по данному счету. В пассивных счетах дебет представляет расходную часть, куда заносятся расходы (уменьшение) по счету.

Дебитор – юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность (дебиторскую задолженность) по отношению к субъекту (предприятию), передавшему в долг денежные средства, материальные ценности.

Дебиторская задолженность – это задолженность нашему предприятию за отгруженную продукцию, товары, выполненную работу; оплата еще не произведена.

Денежные документы – находящиеся в кассе почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные топливные талоны, путевки в дома отдыха.

Депонент - гражданин, которому начислена, но не выдана предприятием заработная плата.

Документооборот – движение документов с момента их составления до сдачи в архив после соответствующей обработки и отражения в учете. График документооборота составляет главный бухгалтер.

Забалансовые счета – предусмотрены планом счетов и предназначены для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находившиеся в его пользовании или распоряжении (счет 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на хранение»), а так же для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов (006 «Бланки строгой отчетности»), для получения данных о выполнении хозяйственных договоров (003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа» и др.)

Учет на забалансовых счетах ведется без использования двойной записи. Забалансовые счета не делятся на активные и пассивные. Приход записывается в дебет, расход – в кредит.

Инвентаризация – опись, пересчет и проверка расчетов организации. Проводится с целью привести в соответствие фактические и учетные данные. Причинами расхождений могут быть:

1) естественная убыль, 2) непреднамеренные ошибки в подсчетах и записях, 3) хищения.

Инвентаризация расчетов – производится путем написания писем своим дебиторам. При несогласии сторон обращаются в арбитраж. Существует срок исковой давности, после истечения, которого предприятие не может взыскать задолженность (3 года). Просроченная дебиторская задолженность относится на прочие расходы, а просроченная кредиторская задолженность на прочие доходы; соответственно:

Д сч. 91

К сч. 62,76

и

Д сч. 60,76

К сч. 91

После списания просроченной задолженности ее необходимо учитывать еще 5 лет на забалансовом счете.

Исправление в первичных документах допускаются корректурным способом, кроме исправлений в кассовых и банковских документах.

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, дополнительной записью и «красное сторно». Ошибка, не затрагивающая корреспонденцию счетов и итоговые учетные записи, исправляется корректурным способом (путем легкого зачеркивания неверной записи одной чертой и проведения правильной записи с указанием даты исправления и подписи лица, подписавшего учетный регистр). Если в учетном регистре записана сумма меньшая, чем в документе, то исправление осуществляется способом дополнительной записи. Если в учетном регистре записана сумма большая, чем в документе или ошибка затрагивает корреспонденцию счетов, то исправление производится способом «красное сторно», при котором неверная сумма записывается еще раз, но красными чернилами, что означает вычитание; затем обычными чернилами делается правильная запись.

Классификация счетов – по экономическому содержанию счета подразделяются на счета имущества, источников формирования имущества, хозяйственных процессов и их результатов. По структуре и назначению счетов различают следующие группировки: счета основные, регулирующие, операционные, бюджетно-распределительные, финансово-результатные.

Основные счета подразделяются на инвентарные(01,10,11,43,50,51,55,57,58,81), капитала(80,82,83), счета расчетов (60,68,69,70,71,73,75,76,79).

Регулирующие счета включают: контрарные, уменьшающие оценку объекта, учитываемого на регулируемом счете(02,05,63,77), и дополнительные, увеличивающие оценку объекта, учитываемого на регулируемом счете (09). Операционные счета подразделяются на собирательно-распределительные (25,26,44), калькуляционные (20,23,08), сопоставляющие (90,91). Бюджетно-распределительные счета служат для разграничения доходов и расходов между смежными отчетными периодами (96,97,98). В группу финансово-результатных счетов входят счета по учету прибылей и убытков(84,99).

Классификация хозяйственных средств производится по составу и по источникам. По составу хозяйственные средства подразделяются на внеоборотные активы (основные средства, капитальные вложения, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения) и оборотные активы

(производственные запасы и затраты, денежные средства, средства в расчетах, или дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, сроком менее 1 года).

По источникам хозяйственные средства подразделяются на источники собственных средств (собственные источники) и источники заемных средств (заемные источники). Собственные источники – это капитал и резервы (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль). Заемные источники – это обязательства (кредиты банка, коммерческие кредиты, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, задолженность персоналу по оплате труда, по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, перед прочими организациями и лицами).

Контрольное значение двойной записи в счета – Двойная запись имеет контрольное значение. Сумма каждой операции записывается в счета дважды: по дебету и кредиту разных счетов. Поэтому сумма оборотов по кредиту всех счетов, равна сумме по дебету всех счетов. Если такого равенства нет, то надо найти ошибку и исправить. Типичной ошибкой является проведение записей в дебет и кредит разных сумм по одной и той же хозяйственной операции, неверно подсчитанные суммы оборотов и сальдо по отдельным счетам. Двойная запись не выявляет ошибки в корреспонденции счетов.

Корреспонденция счетов – обозначение дебета и кредита счетов, в которые производится запись хозяйственной операции. Различают простую корреспонденцию и сложную. Простая та, при которой запись производится в дебет одного и кредит тоже одного счета; Например: Д.сч.50 «Касса» К.сч.51 «Расчетный счет»: 100р.Сложная та при которой запись производится в дебет одного, а кредит нескольких счетов или наоборот. Например: Д сч.50 «Касса»….100р.

Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2000р.

К сч. 51 «Расчетный счет! – 2100р.

По корреспонденции счетов можно «читать» содержание хозяйственной операции. По данному примеру: « С расчетного счета 100р. поступило в кассу и 2000р. перечислено поставщикам.

Кредит (ударение на «е») – правая сторона бухгалтерских счетов. В активных счетах представляет расходную часть, куда заносятся все расходы по данному счету, а в пассивных счетах-приходную часть, в которой группируются все поступления (увеличения) по счету.

Кредит (ударение на «и») – ссуда в денежной или товарной форме на условиях возвратности, срочности, платности. Различают два основных типа кредитов – коммерческий (фирменный) и банковский.

Метод бухгалтерского учета – совокупность приемов и способов, используемых для учета хозяйственных средств и их движения. Каждый отдельный прием или способ бухгалтерского учета называется элементом метода. К элементам метода относятся:

- документация и инвентаризация, с помощью которых осуществляется наблюдение или регистрация фактов состояния и изменения хозяйственных средств;

- счета бухгалтерского учета и двойная запись, посредством которых осуществляется группировка хозяйственных средств;

-бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность, с помощью которых осуществляется сводка данных о состоянии хозяйственных средств на определенную дату и результатах хозяйственной деятельности. К элементам метода бухгалтерского учета относят так же оценку и калькуляцию. Особенностью метода бухгалтерского учета в целом является отражение двойственности хозяйственных средств, причем, двух ее видов: двойственность состояния и двойственность движения. Двойственность состояния состоит в том, что хозяйственные средства рассматриваются по составу и по источникам. Двойственность движения заключается в том, что любая хозяйственная операция вызывает изменение обязательно в двух видах средств или их источниках.

Налоговый учет - охватывает все виды учетной информации, необходимой для налоговых расчетов.

Нематериальные активы – право пользование объектами промышленной и интеллектуальной собственности, в том числе приобретенные предприятием за плату патенты, торговые знаки, авторские права, изобретение.

Оборотные ведомости – это свод сальдо и оборотов по счетам. В конце месяца составляется одна оборотная ведомость по синтетическим счетами оборотные ведомости к каждому синтетическому счету (субсчету), по которому ведется аналитический учет. Значение оборотных ведомостей: 1) контрольное, так как выявляется полнота и правильность записей в счета; 2) оперативно-аналитическое, которое состоит в том, что на основе оборотной ведомости в наглядной форме можно проанализировать движение средств и сделать необходимые распоряжения.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет три пары равных итогов:

1. сальдо на начало месяца по дебету и кредиту всех счетов равны между собой, так как взяты из баланса, а в балансе итоги актива и пассива равны;

2. итоги оборотов по дебету и кредиту всех счетов равны между собой; это объясняется правилом двойной записи;

3. сальдо на конец месяца по дебету и кредиту всех счетов равны между собой, так как являются основанием для составления баланса на начало следующего месяца.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам не содержит трех пар равных итогов, но итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны соответствующим итогам объединяющего их синтетического счета (субсчета).

Объекты бухгалтерского учета организации: имущество организации (хозяйственные средства), обязательства организации (источники хозяйственных средств) и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.

Оперативный учет – способ наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными процессами и операциями. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием (явка на работу, учет реализации, наличие товарных запасов, учет движения деталей в производстве.)

Основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные принципы бухгалтерского учета:

- принцип имущественной обособленности (предприятие рассматривается, как обособленный объект; бухгалтерские счета предприятия автономны от бухгалтерских счетов его владельцев и работников);

- принцип непрерывности (предполагается, что предприятие будет работать бесконечно долго);

- применение метода начисления (предприятие учитывает свои доходы в момент отгрузки продукции покупателю, а не в момент оплаты);

-принцип соответствия (для расчета прибыли предприятия из выручки, т.е. дохода вычитаются расходы, которые возникли для получения этого дохода).

Основные реквизиты (показатели) бухгалтерских документов: название, дата составления документа, наименование организации, суммовое и количественное выражение операции, должность ответственных лиц. На некоторых документах нужна печать и номер документа.

Пассив – часть баланса, в которой отражаются источники образования хозяйственных средств организации на определенную дату. Источники объединены в три раздела (нумерация разделов баланса не разделяет актив и пассив):

3. Капитал и резервы: уставный, добавочный, резервный капитал (счета 80,83,82), целевое финансирование (счет 96), прибыль (счета 99, 84 – в квартальных и полугодовых балансах, 84 – в заключительных балансах составленных на конец года).

4. Долгосрочные обязательства: долгосрочные займы и кредиты, подлежащие погашению более, чем через 12 месяцев (счет 67).

5. Краткосрочные обязательства: краткосрочные займы и кредиты на срок менее 12 месяцев (счет 66), кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность перед персоналом организации, государственными внебюджетными фондами, бюджетом и прочими кредиторами(счета 60,69,68,70,76,75).

Пассивные счета – предназначены для учета источников средств организации: это уставный капитал, прибыль, обязательства по оплате труда и др. В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Сальдо конечное в пассивном счете = сальдо начальное + оборот по кредиту – оборот по дебету. Сальдо бывает только кредитовое и показывается в пассиве баланса.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций - это систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов с инструкцией по его применению. Действующий план счетов введен с 01.01.2001г. с последующими дополнениями.

В бюджетных организациях и банках применяются другие планы счетов.

Порядок хранения первичных бухгалтерских документов определен законом «О бухгалтерском учете». Хранятся документы обычно пять лет. Сводные документы по учету труда и его оплаты передаются в местный государственный архив для хранения в течении 75 лет.

Предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства и их движение (изменение) в процессе функционирования.

Регулирование инвентаризационных разниц – Излишки приходуются:

Д сч. 10,01,43,20,50

К сч. 91

Недостачи списываются в начале на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (активный):

Д сч. 94

К сч. 01, 10, 43, 20,50

В пределах норм естественной убыли выявленные недостачи списываются затем на затраты организации.

Д сч. 26,44

К сч. 94

Списание недостач на виновника:

Д сч. 73

К сч. 94

Если виновник не обнаружен или судом отказано в иске, то списание недостач ведется на прочие расходы, т.е. на счет 91:

Д сч. 91

К сч. 94

Правовое регулирование бухгалтерской деятельности в РФ – это система, состоящая из четырех уровней:

Первый уровень – кодексы и федеральные законы: ГК РФ, НК РФ, федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете», другие законы РФ, нормативные акты Президента и Правительства РФ.

Второй уровень – это положения, стандарты по бухгалтерскому учету ПБУ, утверждаемые Министерством финансов РФ (всего 20 ПБУ). В них излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета.

Третий уровень – включает методические инструкции, приказы, рекомендации, предполагающие возможные варианты постановки бухгалтерского учета в организации. Важнейшим документом этого уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению.

Четвертый уровень- это рабочие документы организации: учетная политика, включающая рабочий план счетов, систему документооборота и д.р.

Проводки – иначе, корреспонденция счетов.

Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения экономически однородных групп состава и источников средств предприятия, а так же совершаемых процессов в обобщенном виде. Синтетические счета – это счета первого порядка. Для истинного учета и контроля необходима детализация экономически однородных групп состава и источников средств на более мелкие группы вплоть до сортов и размеров при учете материалов, до отдельных юридических лиц при учете расчетов. С той целью синтетические счета разлагаются на составные части – аналитические счета.

Связь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем: Сальдо начальное, обороты и сальдо конечное всех аналитических счетов должны быть равны соответствующим итогам объединяющего их синтетического счета (субсчета). Аналитический учет, т.е. записи в аналитические счета – это повторный цикл записей, но дифференцированный: хозяйственная операция общей суммой записывается в синтетический счет (субсчет) и отдельными частными суммами – в аналитические счета.

Содержание бухгалтерских документов и учетных регистров является коммерческой тайной, согласно закону « О бухгалтерском учете». Ответственность работников за ее соблюдение закрепляется при составлении контрактов.

Статистический учет собирает информацию, необходимую органам статистики для изучения отдельных явлений и фактов хозяйственной жизни, направлений их развития.

Субсчет бухгалтерского учета – это счет второго порядка в системе счетов бухгалтерского учета, предусмотренных планом счетов. На субсчетах учитываются средства и источники, однородные в определенном направлении (укрупненные объекты). Например, к счету 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» и т.д. На аналитических счетах, этих субсчетов будут учитываться материалы по видам в натуральном и денежном измерителе.

Счета бухгалтерского учета - способ текущего наблюдения за состоянием и движением хозяйственных средств и их источников. Элементарно счет изображается в виде таблицы двухсторонней формы. Левая часть носит название «дебет» (он должен), правая – «кредит» (он верит). В счете отражается:

1. первоначальное состояние учитываемого объекта, или остаток на начало, или сальдо начальное;

2. изменения, происходящие с объектом, то есть его увеличение и уменьшение;

3. состояние объекта на конец периода, или остаток на конец, или сальдо конечное.

Итог записей по дебету и кредиту без начального остатка носит название «оборот»: дебетовый оборот и кредитовый оборот.

Унифицированные формы первичной учетной документации являются обязательными к применению. Согласно закону «О бухгалтерском учете» (1996г. с изменениями и дополнениями) можно использовать первичные документы, разработанные организацией и утвержденные руководителем при наличии обязательных реквизитов в случае отсутствия унифицированных форм.

Управленческий учет – охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления фирмой (планирование, прогнозирование, контроль и принятие управленческих решений).

Уставный капитал – минимальная сумма основного капитала акционерного общества, ООО, установленная в учредительном договоре. Уставный капитал – основной источник собственных средств, из которых формируются основные и оборотные средства.

Учетные регистры – таблицы, имеющие специальное графление и предназначенные для записей бухгалтерских документов. Могут быть в виде книг, карточек, свободных листов, машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, дисков, дискет и иных машинных носителей.

Учетная политика- совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).Учетную политику формирует главный бухгалтер , утверждает руководитель приказом или распоряжением. Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Финансовые вложения - денежные средства, используемые на приобретение ценных бумаг, облигаций, предоставление займов, а так же долгосрочные вложения в уставные капиталы, займы и другие долговые обязательства.

Финансовый учет – охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается сторонним пользователям. Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации, ее собственном капитале, финансовых результатах. По данным финансового учета составляется бухгалтерская отчетность.