ЛЕКЦИЯ № 1

ВВЕДЕНИЕ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЁТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

План лекции:

1. Понятие международных стандартов финансовой отчётности.

2. Предпосылки появления международных стандартов финансовой отчётности. История их создания.

3. Состав, статус и структура органов, принимающих МСФО и порядок их работы.

4. Состав международных стандартов финансовой отчётности. Структура стандарта. Процедура внесения изменений в международные стандарты финансовой отчётности.

5. Понятие международных стандартов учёта. Некоторые особенности ведения бухгалтерского учёта в зарубежных странах.

1.Понятие международных стандартов финансовой отчётности

Под международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) понимается совокупность документов, регулирующих правила подготовки и представления финансовой отчётности, имеющих форму и силу стандарта, выпускаемых организацией, называемой Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО – International Accounting Standards Committee (IASC)).

Русскоязычному термину «Международные стандарты финансовой отчётности» соответствует оригинальный англоязычный «International Accounting Standards», позднее, в 2002 г. заменённый на «International Financial Reporting Standards», а русскоязычной аббревиатуре (сокращению) МСФО – IAS и IFRS соответственно. «IAS», «IASC», «International Accounting Standards», так же как и ряд других, являются официально зарегистрированными товарными знаками Комитета по международным стандартам финансовой отчётности и не могут быть использованы без его разрешения. Утверждённым текстом Международных стандартов финансовой отчётности является текст, опубликованный КМСФО на английском языке, копии которого могут быть получены непосредственно в КМСФО.

Согласно Уставу КМСФО (утверждённому членами КМСФО 11 октября 1992г.) цели КМСФО состоят в следующем:

(а) формулировать и публиковать, исходя из общественных интересов стандарты финансовой отчётности, которые должны соблюдаться при подготовке и представлении финансовых отчётов и стимулировать их повсеместное принятие и соблюдение.

(b) проводить работу по улучшению и гармонизации норм, стандартов учёта и процедур, связанных с представлением финансовых отчётов.

МСФО необходимо отличать от других систем, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учёта, составления и представления финансовой отчётности. Хотя с формальной точки зрения другие стандарты не содержат ссылок на термин «международные» в своём названии, они достаточно распространены в учётной практике различных компаний. Прежде всего, следует отличать МСФО от ГААП (GAAP – Generally Accepted Accounting Principles (Общепринятые принципы учета)). Обе эти системы имеют много общего, но также и много различий.

МСФО более широко представляют собой учетную практику различных стран. Кроме того, это единый, и в отличие от GAAP одноуровневый, документ, публикуемый Комитетом по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО).

GAAP представляет собой американские стандарты учета, т.е. национальные стандарты бухгалтерского учёта одной страны – Соединённых Штатов Америки. При этом GAAP настолько распространён за пределами США, в том числе и в России, что часто используется как синоним международных стандартов. Широкое распространение ГААП объясняется целым рядом причин. Во-первых, GAAP благодаря удачному названию, сочетающему слова «общепринятые» и «принципы» часто используется как синоним правил бухгалтерского учёта, составления и представления отчётности, которые одинаково используются в различных странах в силу своей универсальности. В этом смысле, например, можно слышать рассуждения о GAAP Великобритании (UK GAAP) и GAAP США (US GAAP). Для сравнения скажем, что официальным названием учетных стандартов Великобритании является SSAP – Statement of Standard Accounting Practice (Положения о стандартной практике бухгалтерского учета).

Во-вторых, многие компании, находящиеся в США ведут активную деятельность в различных странах мира, являются мультинациональными по структуре, осуществляют глобальные по масштабам и характеру операции. Поскольку в большинстве случаев дочерние, подконтрольные и иные зависимые компании, а также компании-партнёры, как настоящие, так и будущие предоставляют головной компании отчётность в требуемом формате, ГААП получил довольно широкое распространение за пределами США.

В-третьих, в США находится один из развитых финансовых рынков, обращаются разнообразные финансовые инструменты. Процедура прохождения биржевого листинга (допуска к торгам на бирже) в США предполагает представление отчётности, отвечающей требованиям ГААП. Зарубежные компании, желающие получить доступ к американским финансовым рынкам, внебиржевой торговле и воспользоваться предлагаемым спектром финансовых инструментов также должны предоставлять свою финансовую отчётность в соответствии с требованиями ГААП.

В-четвёртых, современная система бухгалтерского учёта и отчётности в США восходит к двадцатым годам двадцатого века и является одной из самых развитых в мире. В этой связи отметим лишь тот факт, что большинство переводных изданий, посвященных вопросам учета, - американские.

Основным отличием GAAP от других систем учета является его многоуровневость, а также большое количество институтов, принимающих участие в его создании:

• Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров – American Institute of Certified Public Аccountants (AICPA).

• Комитет по стандартам финансового учета – Financial Accounting Standards Board (FASB).

• Комитет по стандартам учета для государственных органов – Government Accounting Standards Board (GASB).

• Комиссия по ценным бумагам и биржам – Securities and Exchange Comission (SEC).

• Американская бухгалтерская ассоциация – American Accounting Assotiation (AAA) и др.

Начало GAAP было положено Бюллетенями бухгалтерских исследований – Accounting Research Bulletins (ARB), выпущенным Комитетом по бухгалтерским процедурам – Committee on Accounting Procedures (CAP) и бюллетенями бухгалтерских терминов – Accounting Terminology Bulletins (ATB), выпущенных Комитетом по терминологии - Committee on Terminology.

Затем были выпуски Комитета по бухгалтерским принципам – Accounting Principles Board (APB), пришедшего на смену САР:

• Мнения – Opinions APB,

• Положения – Statements APB,

• Учетные интерпретации - Accounting Interpretations AICPA,

А также это выпуски FASB – преемника АРВ.

Без соблюдения требований всех этих документов аудитор не имеет права давать стандартное заключение. Исключением является случаи, когда следование требованиям искажает отчетность. Понятно, что факт подобного искажения должен быть серьезно обоснован. Все вышеперечисленное часто ассоциируют с GAAP в целом, хотя на самом деле их можно назвать только первым уровнем GAAP.

Второй уровень GAAP используется, если первый уровень GAAP не дает ответа на поставленные вопросы. Его составляют:

• Отраслевые руководства AICPA по учету и аудиту – Industry Accounting and Auditing Guidelines,

• Заявления AICPA о позиции – Statements on Position (SOP),

• Технические бюллетени - Technical Bulletins.

Третий уровень GAAP представлен Интерпретациями AICPA. Интерпретации выпускаются к Положениям и Стандартам FASB и ко Мнениям АРВ и имеют силу стандарта.

Четвертый уровень представлен другими документами, описывающими бухгалтерскую практику. Это Положения АРВ, доклады о проблемах AICPA, практические бюллетени AICPA, Положения рабочей группы по возникающим проблемам FASB, положения о концепциях финансового учета FASB, другие документы профессиональных организаций, бухгалтерская литература и периодика. Этот уровень в наибольшей степени требует профессионального суждения.

Таким образом, ГААП, являясь национальными стандартами США, благодаря своей развитой, значительно разветвлённой системе, получили распространение далеко за их пределами. При этом ГААП не имеют официального статуса международных стандартов и остаются стандартами только одной страны.

МСФО, возникшие значительно позже, задумывались и создавались именно как международные, наднациональные, что в полной мере отражено в характере содержащихся в них требований к составлению и представлению финансовой отчётности. Являясь зарегистрированным товарным знаком, МСФО имеют полное право официально именоваться международными. Далее по ходу изложения под международными стандартами будут пониматься только МСФО.