ЛЕКЦИЯ № 3

Учёт активов, обязательств и финансовых результатов в соотвествии с мсфо

1. Учёт товарно-материальных запасов.

2. Учёт дебиторской задолженности.

3. Учёт внеоборотных активов.

4. Учёт событий после отчётной даты.

1. Учет товарно-материальных запасов

Товарно-материальные запасы (stock, inventory) – это актив, показанный в балансе, который часто является важным потому, что представляет собой наибольшую группу активов. Какие именно наименования включаются в группу товарно-материальных запасов зависит от специфики конкретного вида бизнеса. Например, автомобили как правило являются основными средствами. Однако для продавца автомобилей они будут включены в группу товарно-материальных запасов.

Обратите внимание! Товарно-материальные запасы являются активами (или ресурсами) предприятия и поэтому счета учета товарно-материальных запасов при нормальном положении дел имеют дебетовое сальдо.

В основном структура, принятая в отечественном учете, соответствуют принятой в международном. Обычно выделяются следующие категории:

• Товары, приобретенные для перепродажи;

• Потребляемые запасы, например, нефть;

• Сырье и прочие компоненты, используемые в производственном процессе;

• Незавершенное производство;

• Готовая продукция, произведенная на предприятии.

Это список может видоизменяться в зависимости от специфики предприятия.

Метод постоянных записей предполагает ежедневную регистрацию товарно-материальных запасов в стоимостном выражении. Конкретные формы постановки учета могут отличаться друг от друга, но суть метода остается неизменной: учет ведется по каждой единице товарно-материальных запасов с указанием их движения (т.е. всего прихода и всего расхода). Этот метод использовался и продолжает использоваться в отечественной практике. Он предполагает ведение в течение года отдельного счета учета товарно-материальных запасов. В качестве преимущества этого метода обычно называют следующие:

• Этот метод предоставляет больше возможностей для осуществления внутреннего контроля за товарно-материальными запасами;

• Использование этого метода с течение года значительно сокращает работу, которую необходимо проводить на конец отчетного периода для того, чтобы отразить в отчетности пункты, связанные с товарно-материальными запасами правдиво и точно;

• С использованием этого метода значительно облегчается оперативный контроль за товарно-материальными запасами. Например, это позволяет избежать избытка какого-либо вида товарно-материальных запасов, в то время как товарно-материальные запасы другого вида имеются в недостаточном количестве. Этот метод позволяет сблизить бухгалтерский учет с оперативным, и, в случае необходимости, легко осуществлять сверки между оперативными и учетными данными.

Периодический метод – это метод при котором себестоимость реализованной продукции (Cost of Sales – COS, Cost of goods sold – COGS) определяется расчетным путем, исходя из остатков товарно-материальных запасов, имеющихся в наличии на конец отчетного периода, обычно на конец года. Остатки товарно-материальных запасов на конец отчетного периода определяются посредством инвентаризации. Никаких промежуточных записей не ведется. Аналогов этого метода в отечественной практике не было. Поэтому имеет смысл остановиться подробнее на этом методе.

В числе преимуществ этого метода обычно называют следующие:

• С точки зрения затрат этот метод оказывается во многих случаях эффективнее, чем метод постоянных записей.

• При ведении учета методом постоянных записей также необходимо проводить инвентаризацию товарно-материальных записей для того, чтобы убедиться, что бухгалтерские записи отражают реальное состояние дел.

В зарубежной практике этот метод очень популярен и широко используется многими предприятиями для расчета прибыли.

Если владелец бизнеса не ведет учет стоимости каждой отдельно взятой реализации, то себестоимость реализованной продукции может быть рассчитана посредством вычитания стоимости товарно-материальных запасов, оставшихся нереализованными на конец отчетного периода из общей стоимости товаров, купленных в течение периода:

СЕБЕСТОИМОСТЬ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ COST OF SALES

=

ЗАКУПКИ ЗА ПЕРИОД PURCHASES

-

СТОИМОСТЬ ТМЗ, ОСТАВШИХСЯ НЕРЕАЛИЗОВАННЫМИ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА CLOSING STOCK

Если на начало отчетного периода у предпринимателя уже имелись в наличии некоторые запасы, то для того, чтобы определить величину товарно-материальных запасов, которые могли бы быть реализованы в течение отчетного периода, необходимо прибавить их стоимость к величине закупок:

СЕБЕСТОИМОСТЬ РЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ COST OF SALES

=

ВЕЛИЧИНА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ, ИМЕВШИХСЯ В НАЛИЧИИ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА OPENING STOCK

+

ЗАКУПКИ ЗА ПЕРИОД PURCHASES

-

СТОИМОСТЬ ТМЗ, ОСТАВШИХСЯ НЕРЕАЛИЗОВАННЫМИ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА CLOSING STOCK

Обратите внимание! При использовании периодического метода особенно необходимо, чтобы производился точный подсчет и оценка товарно-материальных запасов, имеющихся в наличии на конец отчетного периода. В противном случае, себестоимость реализованной продукции, валовая и чистая прибыль могут быть искажены (misstated).

Напомним, что валовая прибыль рассчитывается как выручка от реализации за вычетом себестоимости реализованной продукции. Также напомним, что подобного сопоставления требует принцип соответствия. Предположим для простоты, что стоимость товарно-материальных запасов, оставшихся в прошлого года и стоимость закупок, осуществленных в отчетном году, не изменялись. Тогда валовую прибыль можно будет рассчитать следующим образом:

	$	$	Комментарии
Реализация		10,000	Представляет собой сальдо счета реализации на конец отчетного периода
Вступительное сальдо ТМЗ	2,700		Взято из баланса за предущий год ( см. пример баланса для индивидуального предпринимателя в главе 2).
Закупки ТМЗ	3,300		Представляет собой сальдо счета закупок на конец отчетного периода
	6,000
Минус: остатки ТМЗ	2,000		Определены по результатам инвентаризации на конец отчетного периода
Себестоимость реализации		4,000
Валовая прибыль		6,000

Сходство этого расчета с отчетом о прибылях и убытках не является случайным. Отчет о прибылях и убытках фактически является частью системы двойной записи в том смысле, что он является отдельным счетом – счетом о прибылях и убытках. (Для сравнения: баланс не является счетом двойной системы счетоводства. Баланс является скорее перечнем остатков всех счетов – list of balances – после их закрытия, в т.ч. и счета прибылей и убытков и требует того. чтобы все дебиты были равны всем кредитам).

Учет закупок

При использовании периодического метода для учета всех производимых покупок товарно-материальных запасов используется специальный счет – счет закупок (Purchases account). Как известно, оплата за товары может производится сразу же наличными денежными средствами или банковским переводом. В этом случае как бы производится обмен одного актива на другой. Также товары могут покупаться в кредит – т.е. с отсрочкой платежа на некоторый срок. При этом происходит увеличение средств предприятия: появляются новые товарно-материальные запасы, а также появляется новый источник этих средств – кредиторская задолженность, т.е. задолженность бизнеса перед кредитором, которую предприятие должно погасить по истечении определенного срока.

Обратите внимание! Счет закупок «ведет себя» как затратный счет, т.е. при нормальном развитии событий он имеет дебетовое сальдо.

Проводки будут выглядеть следующим образом:

Проводки	На сумму	В отчетности	Описание
Д-т Счет закупок К-т Счета учета денежных средств либо счета учета кредиторской задолженности	Стоимости купленных товарно-материальных запасов	Счет прибылей и убытков Балансовый счет	Этой проводкой показывается приобретение нового актива (ТМЗ) и одновременно выбытие другого (денежных средств), или появление нового источника средств – кредиторской задолженности
Д-т Счет прибылей и убытков К-т Счет закупок	Сальдо счета закупок	Счет прибылей и убытков	Этой проводкой закрывается счет закупок и результат переносится на счет прибылей и убытков для подсчета себестоимости реализованной продукции.