Учет операций по признанию, списанию и изменению величины оценочного обязательства

Признание оценочного обязательства. Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива:

- предполагаемые расходы связаны с осуществлением обычной деятельности (производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, реализацией товаров).

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет соответствующего оценочного обязательства;

- предполагаемые расходы относятся к прочим

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет соответствующего оценочного обязательства;

- предполагаемые расходы связаны с капитальными вложениями

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет соответствующего оценочного обязательства.

Признание оценочного обязательства по заведомо убыточному договору отражается записью: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Оценочное обязательство в отношении убытков по заведомо убыточному договору».

Примеры отражения в бухгалтерском учете операций по признанию оценочных обязательств приведены в табл. 2.

Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет соответствующего оценочного обязательства.

Списание оценочного обязательства. В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».

Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано.

В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке (относятся на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы в зависимости от характера обязательства).

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 ПБУ 8/2010, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет соответствующего оценочного обязательства Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации).

Изменение величины оценочного обязательства. В конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с оценочным обязательством, организация должна проверить обоснованность признания и величину оценочного обязательства.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

а) увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства (без включения в стоимость актива);

б) уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства, путем отнесения на прочие доходы суммы, на которую уменьшается величина оценочного обязательства;

в) остаться без изменения.

Увеличение или уменьшение оценочного обязательства возможно при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение его величины.

Если полученная дополнительная информация позволяет сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных пунктом 5 ПБУ 8/2010, то сумма оценочного обязательства полностью списывается на прочие доходы организации.

Так оценочное обязательство, признанное по заведомо убыточному договору, после выполнения договора полностью списывается на прочие доходы организации:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Оценочное обязательство в отношении убытков по заведомо убыточному договору» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

3. Основы правового регулирования внутреннего контроля в Российской Федерации.

Органы, осуществляющие финансовый контроль с точки зрения его содержания:

- бюджетный - проводимый такими органами, как Счетная палата РФ, Правительство РФ, Федеральное казначейство; налоговый - осуществляет Федеральная налоговая служба; банковский - контроль, проводимый центральный банк, аудиторскими фирмами; валютный контроль - осуществляют Правительство России, центральный банк, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, иные органы и агенты валютного контроля; контроль за страховой деятельностью - проводится Министерством финансов; таможенный контроль - осуществляется Государственным таможенным комитетом.

К основным актам финансового права РФ, регулирующим разные виды финансового контроля, относятся: Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О банках и банковской деятельности», «Об организации страхового дела в Российской Федерации», «О рынке ценных бумаг», «О Счетной палате», «О валютном регулировании и валютном контроле», «О центральном банке Российской федерации (Банке России)», Указы Президента, принятые Правительством Российской Федерации, положения о Министерстве финансов РФ, о Федеральной налоговой службе, о Федеральной таможенной службе, о Федеральной антимонопольной службе и др

Международная организация высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ/INTOSAI) — международная организация, объединяющая высшие органы финансового контроля в странах ООН. Основана в 1953 году. В её членах состоят более 180 национальных высших органов финансового контроля.

ИНТОСАИ является автономной, независимой, неполитической, неправительственной организацией, созданной в качестве постоянного института для обмена идеями и опытом в сфере внешнего аудита между высшими органами финансового контроля государств мира. ИНТОСАИ дает аудиторам всего мира возможность обмена информацией, представляющей взаимный интерес, а именно, информацией о современных наработках в сфере аудита и применения профессиональных стандартов и лучших методологий. Она имеет консультативный статус при Экономическом и социальном совете ООН. Девиз данной организации «Experientiamutuaomnibusprodest» («Взаимный обмен опытом приносит пользу всем»), ее штаб-квартира расположена в Вене, где действует секретариат организации на базе высшего органа финансового контроля Австрии (Rechnungshof). Официальные рабочие языки ИНТОСАИ: арабский, испанский, английский, французский и немецкий.

Высшим органом является конгресс, который образуют полные и ассоциированные члены организации. Конгресс собирается каждые три года. Созыв конгресса и руководство конгрессом осуществляет руководитель высшего органа финансового контроля того государства, в котором проходит конгресс. Путем проведения каждые три года конгрессов, встреч комитетов и других мероприятий ИНТОСАИ рассматривает основные вопросы, стоящие перед ВКО, и помогает организациям-членам разрабатывать новейшие методы решения общих проблем.

Счётная палата России стала членом ИНТОСАИ в 1995 году.

Счетная палата РФ принимает активное участие в работе основных подкомитетов и рабочих групп ИНТОСАИ, функционирующих в составе постоянно действующих комитетов ИНТОСАИ, в том числе возглавляет деятельность Рабочей группы по ключевым национальным показателям, созданной в соответствии с решением очередного Конгресса ИНТОСАИ, состоявшего в Мексике в 2007 году.[2]

Сотрудничество между Счетной палатой РФ и иностранным высшим органом финансового контроля на двусторонней основе:

1. регулярные двусторонние официальные встречи и рабочие контакты руководителей Счетной палаты РФ и высших органов финансового контроля зарубежных стран;

2. участие в формировании и совершенствовании правовой базы двустороннего сотрудничества, в частности, подготовка и заключение договоров, соглашений, меморандумов и протоколов о сотрудничестве;

3. обмен предложениями по формированию планов проведения совместных контрольных мероприятий;

4. проведение совместных и параллельных контрольных мероприятий с направлением соответствующих заключений и рекомендаций органам государственной власти двух государств;

5. разработка совместных инициатив и рекомендаций для реализации их в рамках деятельности международных организаций высших органов финансового контроля;

6.осуществление совместных исследовательских проектов;

7. развитие информационного и научного обмена;

8. участие в информационном освещении двусторонних контактов Счетной палаты РФ с высшими органами финансового контроля зарубежных государств.

Билет 15

1. Деньги. Функции денег. Современная денежная система.

Деньги - это средство, выражающее ценности товарных ресурсов, участвующих в данное время в хозяйственной жизни общества, универсальное воплощение ценности в формах, соответствующих данному уровню товарных отношений. Такое определение построено на понятии ценности, которое больше соответствует принятому в мировой науке подходу к деньгам.

Функции денег находятся в постоянной динамике: некоторые возникли раньше, некоторые позже; отдельные функции сильно изменили свое содержание и даже утратили заметное значение.

Возникновение функций денег в процессе их эволюции можно представить следующим образом:

I этап. Деньги как мера стоимости. Исторически первая функция денег. В качестве меры стоимости деньги являются унифицированным измерителем стоимостей всех товаров.

II этап. Деньги как покупательное средство.Деньги как покупательное средство представляют собой средство обращения.

III этап. Деньги как средство платежа.В функции денег как средства платежа возникает временной лаг (несовпадение во времени) между продажей товара и получением денег за него. В этих условиях объективно создаются условия для такого экономического явления, как кредит.

IV этап. Деньги как средство распределения.В распределительной функции денег есть только их движение от их владельца к получателю. В этой функции состоит объективная экономическая предпосылка для возникновения государственных финансов.

V этап. Деньги как средство накопления и сбережения.Процесс сбережений и накоплений — необходимый элемент современной экономики.

VI этап. Деньги как мера обмена одной валюты на другую.В функции мировых денег деньги способствуют валютному обмену, созданию платежного баланса, образованию валютного курса.

Денежная система — это форма государственной организации денежного обращения.

В денежной системе, т. е. организации денежного хозяйства, можно выделить следующие основные элементы: денежную единицу, масштаб цен, виды денег, формы эмиссии денег. В зависимости от исторически конкретного наполнения элементов денежной системы и определяют ее конкретные формы: систему штучных денег, монометаллизма и биметаллизма, неразменных бумажных и кредитных денег.

В результате определяются элементы денежной системы:

- национальная денежная единица, принятая в качестве масштаба цен;

- виды денежных знаков (денежные билеты и монеты), порядок их выпуска в обращение (эмиссия);

- методы организации обращения;

- порядок, ограничения и регулирования денежного обращения.

К числу принципов организации современной денежной системы относятся:

- централизованное управление денежной системой. Данный принцип существует и в денежной системе, свойственной административно-командной модели экономики. Однако при этой модели управление осуществлялось с помощью директивных актов правительства, которые были обязательны для выполнения государственными банками и их филиалами во всех регионах разных стран.

- прогнозное планирование денежного оборота. Это означает, что как централизованные, так и децентрализованные планы денежного оборота и его составных частей разрабатываются не как директивные планы, обязательные для конкретных органов, отвечающими за их выполнение, а как прогнозы, т. е. ориентиры, к которым надо стремиться. Исключение составляет такой финансовый план, как государственный бюджет, который при любом типе денежной системы остается директивным планом, за выполнение которого отвечает правительство и, как правило, министерство финансов страны.

- устойчивость и эластичность денежного оборота. Суть этого принципа заключается в том, что денежная система должна быть организована таким образом, чтобы, с одной стороны, не допускать инфляции; с другой — расширять де нежный оборот, если возрастают потребности экономики в денежных средствах, и сужать его, если уменьшаются эти потребности;

- кредитный характер денежной эмиссии. В соответствии с этим принципом появление новых денежных знаков (безналичных и наличных) в хозяйственном обороте возможно толь ко в результате проведения банками кредитных операций. Из других источников, включая казначейства стран, денежные знаки в оборот поступать не должны;

- обеспеченность выпускаемых в оборот денежных знаков. В условиях рыночной экономики денежные знаки обеспечиваются находящимися в активах банков товарно-материальными ценностями, золотом и другими драгоценными металлами, свободно конвертируемой валютой, ценными бумагами и иными долговыми обязательствами;

- предоставление правительству денежных средств только в порядке кредитования. Обычно в законодательстве стран с рыночной экономикой имеется положение о том, что центральный банк должен не финансировать правительство, а предоставлять ему средства только в порядке кредитования под определенное обеспечение (недвижимость, товарно-материальные ценности, принадлежащие государству), государственные ценные бумаги, принадлежащие государству.

- функционирование исключительно национальной валюты на территории страны. Законодательство страны предусматривает платежи за товары и услуги внутри страны исключительно в национальной валюте. Это не означает, конечно, что население не может на территории страны свободно обменивать национальную валюту на валюты других стран, но использовать такую валюту, полученную при обмене, разрешается только для платежей за рубежом.

2. Учет капитала. Общие принципы учета собственного капитала действующего предприятия: понятие капитала и его составные элементы. Учёт уставного капитала. Учёт резервного капитала. Учёт добавочного капитала. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчётности.

Общие принципы учета собственного капитала действующего предприятия: понятие капитала и его составные элементы.

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «ус­тавный фонд», «паевой фонд».

Уставный капиталпредставляет собой совокупность в денеж­ном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредитель­ными документами.

Складочный капитал- это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в това­рищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вме­сто уставного и складочного капитала формируют в установленном порядке уставным фонд- совокупность выделенных организации го­сударством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд- это совокупность паевых взносов членов произ­водственного кооператива для совместного ведения предприниматель­ской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учёт уставного капитала.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фон­дов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Ус­тавный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учре­дителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводит­ся по кредиту счета 75 в дебет счетов:

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесен­ных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесен­ных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возника­ющих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Не­материальные активы»;

• производственных запасов (счета 10, 11 и др.) - на стоимость вне­сенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

• денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участ­никами;

• других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного

имущества.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной меж­ду учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценива­ют по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному кур­су ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вно­симых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте от­ражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

На сумму положительной курсовой разницы: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, огово­ренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в орга­низации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации мо­жет быть осуществлено только по решению учредителей после вне­сения соответствующих изменений в устав организации и другие уч­редительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Устав­ный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения устав­ного капитала:

• 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, на­правляемого на увеличение уставного капитала;

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сум­му нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение ус­тавного капитала;

• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнитель­ных акций;

• другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списыва­ется соответствующая часть уставного капитала:

• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

• 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость ан­нулированных акций;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при дове­дении величины уставного капитала до величины чистых активов;

• Другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и ви­дам акций

Учёт резервного капитала.

Резервный капиталсоздают в обязательном порядке акционер­ные общества и совместные организации в соответствии с действу­ющим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15%, а на совме­стных предприятиях - 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совме­стных предприятий в пределах указанных ограничений (соответствен­но 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна пре­вышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет при­были, оставшейся в распоряжении организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)». При этом суммы, направляемые на по­крытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в де­бет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение обли­гации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

1)Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

2)Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотре­нию, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

• покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

• выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в слу­чае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

• увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

• покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют сче­та расходов).

Учёт добавочного капитала.

Добавочный капиталв отличие от уставного капитала не разде­ляется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показы­вает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

• эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополни­тельной эмиссии акций;

• прироста стоимости имущества по переоценке;

• курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями

вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Доба­вочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие суб­счета:

• 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

• 2 «Эмиссионный доход»;

• 3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при пе­реоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Ос­новные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Умень­шение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кре­диту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по де­бету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные сче­та», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

-увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют

счет 80 «Уставный капитал»);

- погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­шихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредиту­ют счета учета внеоборотных активов);

- распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, что­бы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчётности.

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе IIIбухгалтерского баланса«Капитал и резервы».

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной при­были (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках(ф. № 2).

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета - «Капитал» - содержатся све­дения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном ка­питалах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе IV «Изменения капитала» (ф. № 3) указываются вели­чина капитала на начало отчетного и предыдущего года, общая вели­чина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счетуменьшения номинала акции, их количества, реорганизации, прочих расходов).

В Справке (ф. № 3) приведены данные о чистых активах органи­зации на начало и конец года.