9863
.pdfМинистерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»
П.Р. Беккер
Бухгалтерский учет и анализ
Учебно-методическое пособие по подготовке к лекциям и практическим занятиям, (включая рекомендации
по организации самостоятельной и практической работы) по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ» у обучающихся
по направлению подготовки 38.03.01 Экономика профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Нижний Новгород
2018
1
Беккер П.Р Бухгалтерский учет и анализ: учеб.-метод. пос. / П.Р. Беккер; Нижегород. гос. архит.-строит. ун-т. – Н.Новгород: ННГАСУ, 2018. – 320 с.
Содержит методические рекомендации в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и принятыми в последние годы новыми нормативными документами. Это, по существу, новая комплексная работа по организации учёта и анализа на предприятиях различных форм собственности.
Рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета и анализа финансового состояния организации. Приведены методики бухгалтерского учета по всем направлениям деятельности организации. Раскрыта основная цель анализа финансового состояния организации путем объективной оценки ее платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и эффективности деятельности.
Предназначено для студентов, обучающихся в ННГАСУ по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит всех форм обучения.
© П.Р. Беккер, 2018
© ННГАСУ, 2018
2
СОДЕРЖАНИЕ |
|
ВВЕДЕНИЕ........................................................................................................... |
2 |
1. ВВЕДЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ............................... |
6 |
1.1. Бухгалтерский учет и его место в системе управления экономическим
субъектом .............................................................................................................. |
6 |
1.2. Система нормативного регулирования учёта в России ........................... |
10 |
1.3. Предмет и объекты бухгалтерского учета .................................................. |
13 |
1.4. Классификация имущества по составу и размещению ............................. |
14 |
1.5. Классификация имущества по источникам его формирования ............... |
16 |
1.6. Метод бухгалтерского учета ........................................................................ |
17 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
19 |
Тесты ................................................................................................................... |
20 |
2. ОЦЕНКА ОБЪЕКТОВ УЧЕТА, КАЛЬКУЛЯЦИЯ, ДОКУМЕНТАЦИЯ И
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ............................................................................................. |
21 |
2.1. Оценка объектов учета ................................................................................. |
21 |
2.2. Калькулирование себестоимости ................................................................ |
22 |
2.3. Документация ................................................................................................ |
23 |
2.4. Инвентаризация ............................................................................................. |
25 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
26 |
Тесты ................................................................................................................... |
26 |
3. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ...................................................................... |
27 |
3.1. Строение счетов бухгалтерского учета....................................................... |
27 |
3.2. Метод двойной записи.................................................................................. |
28 |
3.3. Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь.............. |
31 |
3.4. План счетов бухгалтерского учета .............................................................. |
34 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
35 |
Тесты ................................................................................................................... |
35 |
4. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ...... |
36 |
4.1. Понятие и построение бухгалтерского баланса......................................... |
36 |
4.2. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием фактов |
|
хозяйственной деятельности............................................................................... |
37 |
4.3. Классификация бухгалтерских балансов.................................................. |
37 |
4.4. Бухгалтерский баланс – источник информации о финансовой |
|
устойчивости......................................................................................................... |
40 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
41 |
Тесты ................................................................................................................... |
41 |
5. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ................. |
42 |
5.1. Понятие денежных средств и их нормативное регулирование ................ |
42 |
5.2. Учет наличных денежных средств .............................................................. |
43 |
5.3. Учет переводов в пути .................................................................................. |
45 |
5.4. Контроль за ведением кассовых операций ................................................. |
46 |
5.5. Учет денежных средств на расчетном счете .............................................. |
47 |
5.6. Учет операций по специальным счетам в банках ...................................... |
48 |
5.7. Особенности учета операций по валютным счетам .................................. |
50 |
3
Контрольные вопросы....................................................................................... |
52 |
Тесты ................................................................................................................... |
53 |
6. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ ........................................................ |
53 |
6.1. Нормативное регулирование учета расчетов и обязательств ................... |
53 |
6.2. Понятие обязательств ................................................................................... |
54 |
6.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ........................................... |
56 |
6.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками....................................... |
56 |
6.5. Учет кредитов и займов................................................................................ |
58 |
6.6. Учет расчетов с учредителями и акционерами .......................................... |
60 |
6.7. Учет расчетов с подотчетными лицами...................................................... |
61 |
6.8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами .............................. |
61 |
6.9. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ...................................... |
64 |
6.10. Сроки исковой давности и учет расчетов, связанных с ними ................ |
66 |
6.11. Очередность погашения кредиторской задолженности организации .. |
67 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
67 |
Тесты ................................................................................................................... |
67 |
7. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ...................................................................... |
68 |
7.1. Нормативное регулирование учета основных средств .......................... |
68 |
7.2. Понятие, классификация и оценка основных средств .............................. |
69 |
7.3. Документальное оформление движения основных средств..................... |
72 |
7.4. Аналитический учет основных средств ...................................................... |
73 |
7.5. Учет поступления основных средств .......................................................... |
74 |
7.6. Амортизация основных средств .................................................................. |
75 |
7.7. Учет ремонта основных средств.................................................................. |
76 |
7.8. Учет затрат на восстановление основных средств .................................... |
76 |
7.9. Учет выбытия основных средств................................................................. |
77 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
79 |
Тесты ................................................................................................................... |
80 |
8. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ..................................................... |
80 |
8.1. Нормативное регулирование учета нематериальных активов ................. |
80 |
8.2. Условия признания нематериальных активов в учете и их виды ............ |
81 |
8.3. Учет поступления нематериальных активов.............................................. |
82 |
8.4. Амортизация нематериальных активов ...................................................... |
84 |
8.5. Деловая репутация организации.................................................................. |
85 |
8.6. Учет выбытия нематериальных активов..................................................... |
85 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
86 |
Тесты ................................................................................................................... |
86 |
9. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ................. |
87 |
9.1. Нормативное регулирование........................................................................ |
87 |
9.2. Понятие, классификация и оценка материально-производственных |
|
запасов ................................................................................................................... |
88 |
9.3. Документальное оформление поступления и расхода |
|
производственных запасов .................................................................................. |
90 |
9.4. Бухгалтерский учет производственных запасов ........................................ |
91 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
94 |
4
Тесты ................................................................................................................... |
94 |
10. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ .................................................................. |
94 |
10.1. Нормативное регулирование учета труда и его оплаты.......................... |
95 |
10.2. Основные понятия, связанные с учетом труда и его оплаты ................. |
96 |
10.3. Учет расчетов с персоналом по оплате труда .......................................... |
98 |
10.4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ................................ |
100 |
10.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению................ |
101 |
Контрольные вопросы...................................................................................... |
103 |
Тесты ................................................................................................................... |
103 |
11. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ВЫПУСК ПРОДУКЦИИ........ |
104 |
11.1. Нормативное регулирование учета затрат на производство .................. |
104 |
11.2. Классификация производственных затрат и методы их учета............... |
104 |
11.3. Затраты на продукт и структура себестоимости производства............ |
106 |
11.4. Общая схема учета затрат на производство ............................................. |
108 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
111 |
Тесты ................................................................................................................... |
111 |
12. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ.......................................... |
219 |
12.1. Нормативное регулирование учета готовой продукции, товаров (работ, |
|
услуг) ..................................................................................................................... |
219 |
12.2. Задачи учета готовой продукции и ее оценка .......................................... |
220 |
12.3. Особенности учета операций с готовой продукцией .............................. |
221 |
12.4. Учет товаров в оптовой и розничной торговле........................................ |
222 |
12.5. Учет расходов на продажу ......................................................................... |
225 |
12.6. Инвентаризация готовой продукции и товаров ....................................... |
227 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
227 |
Тесты ................................................................................................................... |
228 |
13. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ......................................................... |
228 |
13.1. Нормативное регулирование учета финансовых вложений ................... |
228 |
13.2. Финансовые вложения и финансовые инструменты............................... |
229 |
13.3. Учет и оценка финансовых вложений ..................................................... |
231 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
232 |
Тесты ................................................................................................................... |
232 |
14. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ .................................................... |
233 |
14.1. Нормативное регулирование учета доходов, расходов и |
|
финансовых результатов деятельности организации....................................... |
233 |
14.2. Понятие доходов и расходов организации и задачи их учета ................ |
234 |
14.3. Доходы и расходы по обычным видам деятельности ............................. |
236 |
14.4. Прочие доходы и расходы.......................................................................... |
240 |
14.5. Учет доходов будущих периодов .............................................................. |
242 |
14.6. Выявление и учет финансовых результатов отчетного года .................. |
243 |
14.7. Расчет текущего налога на прибыль ......................................................... |
245 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
248 |
Тесты ................................................................................................................... |
249 |
5 |
|
15. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ....................................................... |
249 |
15.1. Нормативное регулирование учета собственного капитала................... |
249 |
15.2. Учет уставного капитала ............................................................................ |
250 |
15.3. Учет резервного капитала .......................................................................... |
252 |
15.4. Учет добавочного капитала........................................................................ |
253 |
15.5. Учет поступления и использования государственной помощи ............. |
254 |
15.6. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка ...................... |
256 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
257 |
Тесты ................................................................................................................... |
257 |
16. УЧЕТ ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ......... |
258 |
17. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ .............................. |
265 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
269 |
Тесты ................................................................................................................... |
269 |
18. ЗНАЧЕНИЕ АНАЛИЗА ДЛЯ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИМ |
|
СУБЪЕКТОМ .......................................................................................................... |
270 |
18.1. Цели экономического анализа ................................................................... |
270 |
18.2. Сущность и стандартные приемы финансового анализа ........................ |
275 |
18.3. Методика экономического анализа ........................................................... |
277 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
279 |
Тесты ................................................................................................................... |
279 |
19. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И |
|
ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ................................................................................. |
280 |
19.1. Анализ имущественного положения.......................................................... |
281 |
19.2. Оценка ликвидности и платежеспособности ........................................... |
284 |
19.3. Оценка финансовой устойчивости ............................................................... |
287 |
19.4. Оценка деловой активности ....................................................................... |
293 |
19.5. Анализ и оценка движения денежных средств ........................................ |
295 |
19.6. Анализ финансовых результатов и оценка рентабельности................... |
296 |
19.7. Прогнозирование и оценка возможного банкротства............................... |
301 |
Контрольные вопросы....................................................................................... |
304 |
Тесты ................................................................................................................... |
304 |
ЛИТЕРАТУРА ...................................................................................................... |
306 |
ПРИЛОЖЕНИЯ.................................................................................................... |
310 |
Приложение 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС.................................................. |
310 |
Приложение 2. ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ......................... |
313 |
Приложение 3. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ................... |
314 |
Приложение 4. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ............................. |
316 |
6
ВВЕДЕНИЕ
Одна из главных целей предпринимательской деятельности в области сервиса – получение прибыли как наиболее надежного финансового источника благосостояния и самой организации, и ее собственников. Результаты деятельности зависят от того, насколько оперативно и точно компания может выявлять, количественно измерять влияние различных внешних и внутренних факторов, а также противостоять их негативному воздействию, обусловленному высоким уровнем финансовых рисков.
Всовременных условиях эффективное управление деятельностью организации любой формы собственности зависит от своевременно предоставленной объективной информации о результатах ее деятельности.
Для принятия правильного управленческого решения руководитель и управляющие менеджеры должны обладать необходимой исчерпывающей информационно-аналитической базой, позволяющей принимать необходимые меры для выполнения основных задач хозяйствующего субъекта – снижения издержек обращения и увеличения прибыли.
Внастоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.
Однако хорошее знание бухгалтерского учета необходимо и другим специалистам. Так, оно имеет первостепенное значение для формирования профессиональной подготовки и деловых качеств у менеджеров, ревизоров, аудиторов, финансистов и банкиров. В международной практике бухгалтерский учет рассматривается как язык предпринимательства и деловой активности.
1.ВВЕДЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ
1.1. Бухгалтерский учет и его место в системе управления экономическим субъектом
Вцентре системы управления экономическим субъектом находится хозяйственный учет – информационная система, предназначенная для формирования и обобщения различной экономической информации о фактическом состоянии хозяйствующего субъекта.
Вхозяйственном учете для определения количественных характеристик имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций используются три вида измерений: натуральные, трудовые и денежные.
7
Натуральными измерителями характеризуются учитываемые объекты в натуральном выражении. В зависимости от физических свойств объектов это может быть метр, литр, килограмм, киловатт-час, тонно-километр и др. В натуральных измерителях отражается состояние, движение и использование имущества: основных средств, нематериальных активов, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров и т. п.
Трудовые измерители являются разновидностью натуральных измерителей. Они используются для исчисления количества затрат рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени (в рабочих днях, часах, минутах) и применяются для подсчета заработной платы персонала организации, контроля за выполнением норм выработки сдельщиками, для исчисления производительности труда.
Денежный измеритель используется в хозяйственном учете для отражения таких показателей, как денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, капитал и резервы, кредиты и займы, а также объем валовой и проданной продукции, ее себестоимость, доходность или убыточность. Показатели в денежном измерителе исчисляются исходя из натуральных и трудовых измерителей; денежный измеритель применяется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных операций в едином универсальном измерении – в рублях.
ВРоссии хозяйственный учет включает три отдельных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский. Они самостоятельны, так как каждый из них имеет свой объект учета и свои методы познания. В то же время независимость каждого из них не исключает взаимообусловленности.
Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации с целью повседневного руководства ею. С помощью оперативного учета в организациях осуществляют повседневный оперативный контроль за ходом выпуска и продажи продукции и расходованием фонда заработной платы, своевременным приобретением материальных ценностей, осуществлением расчетов с поставщиками и покупателями и т. д.
Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности организаций, общественной жизни и природе. Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, экономического региона и страны.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающуюся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех фактов хозяйственной жизни организации.
Вотличие от других видов хозяйственного учета бухгалтерский учет имеет свои специфические особенности, а именно:
является документально обоснованным учетом;
8
ограничивается исключительно рамками хозяйствующего субъекта;
непрерывен во времени и сплошной по охвату всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации;
все его объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке;
применяет особые, только ему присущие способы обработки данных. При постановке бухгалтерского учета на предприятии организуется
ведение:
-финансового учета;
-управленческого учета;
-налогового учета.
Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации.
Учетная информация обеспечивает реализацию следующих взаимосвязей:
бухгалтерский учет и планирование;
бухгалтерский учет и контроль;
бухгалтерский учет и экономический анализ;
бухгалтерский учет, ревизия и аудит;
бухгалтерский учет, финансы, кредит и право.
Косновным задачам бухгалтерского учета относятся:
1)формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
2)обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3)предотвращение отрицательных результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.
Любая наука и бухгалтерский учет в том числе, должны иметь свои принципы. Согласно определению, принцип (от лат. principium – начало, основа) – исходное положение какой-либо теории, учения.
Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других нормативных документах по бухгалтерскому учету. При их реализации в учетной политике конкретной организации необходимо исходить из допущений:
имущественной обособленности организации;
непрерывности ее деятельности;
последовательности применения учетной
политики;
временной определенности факторов хозяйственной деятельности;
9
При выборе учетной политики следует исходить из определенных требований (принципов), обеспечивающих адекватность учетной политики организации определенной хозяйственной ситуации: полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости
ирациональности.
Вп. 6 ПБУ 1/2008 сформулированы следующие принципиальные
требования к бухгалтерскому учёту.
Учётная политика организации должна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
К функциям бухгалтерского учета относятся: контрольная, информационная, обеспечения сохранности, обратной связи и аналитическая.
Контрольная функция предполагает осуществление контроля за сохранностью, наличием и движением имущества организации, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. Различают три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.
Информационная функция – это одна из основных функций бухгалтерского учета, информация которого широко используется во всех видах хозяйственного учета с целью планирования и прогнозирования, а также для определения стратегии и тактики деятельности организации.
Функция обеспечения сохранности имущества – это функция,
осуществляемая в зависимости от действующей системы учета и определенных предпосылок, например использования современных средств для сбора, обработки и передачи информации, применения передовых методов выявления недостач.
Функция обратной связи – это функция формирования и передачи информации о фактических параметрах развития объекта управления, а также обо всех существующих отклонениях от заданных параметров.