9863

190

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

8.3. Учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов оформляется документами, которые должны содержать следующие реквизиты:

–описание объекта и первоначальная стоимость;

–порядок и срок полезного использования.

Первичный учет нематериальных активов ведется в карточках учета нематериальных активов (ф. № НМА-1).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является

инвентарный объект.

Переоценка нематериальных активов осуществляется не чаще одного раза в год, а в последующем – постоянно. Дооценка нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал, а уценка относится на счет нераспределенной прибыли или на добавочный капитал в сумме ранее произведенной дооценки.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на основном инвентарном активном счете 04 «Нематериальные активы».

Варианты поступления НМА представлены в табл. 8.1.

Т а б ли ц а 8 . 1

Первоначальная стоимость нематериальных активов, поступивших в организацию по направлениям

191

Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов отражена в табл. 8.2.

8.4. Амортизация нематериальных активов

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

– ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды;

192

– срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и

бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Способы начисления амортизация нематериальных активов:

линейный способ – исходя из фактической стоимости НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

способ уменьшающего остатка – исходя из стоимости (фактической, первоначальной) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – срок полезного использования в месяцах;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц

исоотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

Отражение амортизации НМА на счете 05 «Амортизация нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на дебете счетов учета затрат:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 05.

8.5. Деловая репутация организации

Деловая репутация – это разница между покупной ценой предприятия, приобретенного как имущественный комплекс (в целом и его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.

Деловая репутация организации бывает положительной и отрицательной.

Положительная деловая репутация организации – это надбавка к цене,

уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, в связи с приобретением неидентифицируемых активов.

Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом.

Отрицательная деловая репутация организации – это скидка с цены,

предоставляемая покупателю в связи с отсутствием следующих факторов:

–наличия стабильных покупателей;

–репутации качества;

193

–навыков маркетинга и сбыта;

–деловых связей;

–опыта управления и т. п.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

8.6. Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Направления выбытия нематериальных активов:

1.Прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной собственности или средство индивидуализации.

2.Передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

3.Передача в виде вклада в уставный капитал другой организации.

4.Прекращение использования вследствие морального износа.

5.Внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности.

6.Выявление недостачи активов при их инвентаризации.

7.Передача по договору мены, дарения и другие случаи

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленной амортизации по этим нематериальным активам.

Основные факты хозяйственной жизни по учету нематериальных активов отражены в табл. 8.3.

194

Списание НМА при безвозмездной передаче

Контрольные вопросы

1.Дайте понятие и назовите виды оценок нематериальных активов.

2.На каком счете ведется учет нематериальных активов?

3.Назовите основные проводки по учету поступления нематериальных

активов.

4.Каковы причины выбытия нематериальных активов?

5.Что проверяется при инвентаризации нематериальных активов?

Тесты

8.1. Нематериальные активы – это объекты учета:

а) не обладающие физическими свойствами; б) приносящие постоянно или длительное время доход;

в) не обладающие физическими свойствами, но приносящие постоянно или длительное время доход;

г) имеющие высокую стоимость.

8.2. Для оценки нематериальных активов в балансе используется стоимость:

а) первоначальная; б) остаточная; в) договорная.

8.3. Амортизация по нематериальным активам начисляется способами:

а) линейным; б) по сумме чисел лет срока полезного использования;

в) уменьшаемого остатка; г) списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции;

д) равными долями в два приема.

8.4. Сдача в эксплуатацию объектов нематериальных активов,

полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), приобретенных за плату, отражается записью:

а) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» – К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»; б) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» – К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

195

в) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» – К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

8.5.При досрочном выбытии объектов нематериальных активов их остаточная стоимость списывается на счет:

а) 80 «Уставный капитал»; б) 82 «Резервный капитал»;

в) 91 «Прочие доходы и расходы»; г) 99 «Прибыли и убытки».

9.УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

9.1.Нормативное регулирование

К основным нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет

План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010);

Методические указания по инвентаризации имущества

ифинансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010);

Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях, утв. приказом Минфина СССР от 30.09.1985 № 166;

Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к письму Минфина СССО от 30.04.1974 № 103);

Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, производственного и непроизводственного инвентаря, работ в капитальном строительстве» (в ред. от 21.01.2003);

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утв. Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66.

196

9.2. Понятие, классификация и оценка материальнопроизводственных запасов

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производствен- ных запасов» (ПБУ 5/01) определяет в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер, разрабатываемый по отдельным наименованиям или однородным группам запасов.

Таким образом, материально-производственные запасы включают в себя производственные запасы, готовую продукцию и товары.

Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов в виде законченного обработкой (комплектацией) актива и предназначенного для продажи.

Товары – часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально–производственных запасов (МПЗ), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактической себестоимостью МПЗ, изготовленных самой организацией,

является сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактической себестоимостью МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

197

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество, является стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому большая часть организаций ведет текущий учет МПЗ по твердым учетным ценам: по средним покупным ценам, по плановой себестоимости приобретения и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Если синтетический учет МПЗ осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то это отклонение учитывается на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости МПЗ, списываемых на производство, производится следующими способами оценки:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы и камни), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены другими.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество

Первый и второй способы оценки МПЗ считаются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца МПЗ списываются на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости МПЗ от их стоимости по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход, т.е. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

9.3. Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик представляет покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование, счет, товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной, счет-фактуру и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

198

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают доверенность (ф. № М-2, М-2а). Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходным ордером (ф. № М-4). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

Для сокращения количества первичных учетных документов по усмотрению руководителя организации вместо приходного ордера могут использоваться сопроводительные документы поставщика: спецификация, сертификат, удостоверения качества и др., в которых на обратной стороне работником склада получателя проставляется штамп с указанием даты приемки, количества материалов и подписью материально-ответственного лица.

Карточка учета материалов (ф. № М-17) применяется для учета наличия и движения МПЗ на складах по видам, сортам, размерам и другим показателям, что позволяет получать информацию, необходимую для управления запасами, выявления сверхнормативных и используемых запасов.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) предназначен для оформления поступивших МПЗ при расхождении по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт о приемке материалов является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для оформления поступления пригодных к использованию ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.

Требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) предназначена для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

Инвентаризационный ярлык (ф. № ИНВ-2) применяется для учета фактического наличия на складах в период проведения инвентаризации, когда инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись.

(ф. № ИНВ-3) используется для отражения данных инвентарного учета в местах хранения и на всех этапах их движения в организации.

9.4. Бухгалтерский учет производственных запасов

Синтетический учет материально-производственных запасов ведут на синтетических счетах:

10«Материалы»;

11«Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материалов;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция». На забалансовых счетах:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию».

На синтетических счетах материальные ценности учитывают по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости все расходы по их приобретению относят в дебет материальных счетов.

При поступлении МПЗ дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых, снабженческих и расходами транспортно-заготовительных организаций;

счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, предоставляемых транспортными организациями;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, приобретенных подотчетными лицами;

счет 23 «Вспомогательные производства» – на величину расходов по доставке материалов собственным транспортом;

счет 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов. При списании в производство делают следующие бухгалтерские записи: дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные