9863

130

позволяет соизмерять разнородные экономические явления. Реализуются эти возможности при помощи оценки и калькуляции.

Согласно принципу учета по себестоимости объекты бухгалтерского наблюдения оцениваются по первоначальной стоимости, т. е. на дату принятия к учету данного объекта. Последнюю оценку также именуют фактической себестоимостью. При массовости отдельных хозяйственных операций – учет сырья, основных материалов, топлива – текущий учет их ведется ежедневно. Наличие большого количества хозяйственных операций не позволяет отразить последние на счетах в момент регистрации в сумме фактических затрат. Поэтому применяют учетные цены: договорные цены, фактическую себестоимость по данным предыдущего месяца или отчетного периода, планово-расчетные цены и т.п. К концу учетного цикла, когда имеется полная информация о движении производственных запасов, подтвержденная первичной учетной документацией, эти цены доводятся до фактической себестоимости.

При отпуске материально–производственных запасов в производство и ином выбытии применяются следующие способы оценки:

метод ФИФО (от англ. first in-first out – первый поступил – первый выбыл) – при списании в производство или ином выбытии стоимость материальных ценностей определяется по цене первых партий, затем последующей и далее в

себестоимость – материальные ресурсы в течение месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца учитываются отклонения фактической себестоимости от учетной цены Основные средства наряду с первоначальной стоимостью учитываются по

остаточной, восстановительной, ликвидационной стоимости. Остаточная стоимость используется в учете для исчисления реальной оценки основных средств: по первоначальной стоимости за минусом суммы их амортизации. Восстановительная стоимость равна сумме денежных средств, необходимых для выплаты в настоящее время. Ликвидационная стоимость – возможная стоимость реализации основных средств по истечении срока эксплуатации.

Справедливая стоимость – характеризуется суммой денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Наилучшей базой для определения справедливой стоимости считается рыночная стоимость.

Дисконтированная стоимость рассчитывается исходя из суммы экономических выгод, которые предполагается получить от актива в будущем при нормальном функционировании организации. Экономический смысл дисконтирования состоит в нахождении суммы, эквивалентной будущей стоимости денежных средств. Будущая стоимость (Sбуд) представляет сумму, которая будет получена в результате инвестирования денежных средств при

131

определенных условиях (процентной ставке, временном периоде, условиях начисления процентов и др.) в будущем.

Для определения будущей стоимости денежных средств применяется формула сложных процентов:

Sбуд= Sд (1+r)n,

где Sд – дисконтированная стоимость;

r – годовая процентная ставка кредита;

n – число лет до соответствующего денежного поступления.

Полученная в результате расчета величина представляет собой сумму, в которую превратится однократный вклад (Sд) через n лет при начислении годовых сложных процентов. Сложный процент предполагает, что начисленный за период процент не изымается, а добавляется к вложенной сумме; в следующем периоде он также приносит новый доход (процент на процент).

Обязательства в основном учитываются по фактической стоимости их приобретения.

2.2. Калькулирование себестоимости

Себестоимость определяется путем калькулирования. Себестоимость представляет собой сумму всех затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Затраты, формирующие себестоимость, группируются в соответствии с их экономической сущностью по следующим элементам:

материальные затраты

С помощью данной группировки нельзя осуществить повседневный контроль за деятельностью организации и рассчитать себестоимость каждого вида продукции, работ, услуг. Эта задача решается с помощью группировки по статьям затрат. В каждой отрасли народного хозяйства разрабатывается типовая номенклатура статей затрат. Для машиностроения она включает следующие статьи:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

132

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

расходы на продажу.

Некоторые затраты (основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих) прямо включаются в себестоимость конкретных объектов калькулирования. Это основные расходы. Они в большей степени контролируемы, их величина может быть исчислена достаточно точно.

Другие расходы, например расходы на управление и обслуживание производства, списываются на себестоимость продукции косвенным путем, пропорционально выбранной базе распределения. Это накладные расходы. Величина их относительно объема производства не изменяется или изменяется незначительно.

Размер подобных расходов, как правило, зависит только от длительности учетного периода. Аппарат управления должен уделять внимание их формированию, поскольку они часто отклоняются от установленной сметы. Данные расходы следует принимать во внимание и в том случае, когда возникает необходимость в расчете полной себестоимости, например при формировании отпускной цены на продаваемые продукцию, работы, услуги.

2.3. Документация

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Как правило, бухгалтерский документ составляют на бланке установленной формы.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1)наименование документа;

2)дата составления документа;

3)наименование экономического субъекта, составившего документ;

4)содержание факта хозяйственной жизни;

5)величина натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6)наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за правильность ее оформления, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события;

7)подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.

133

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют – прежде всего, по форме, то есть, устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, их правильность, четкость и разборчивость документа. Затем осуществляют арифметическую проверку. После этого документы проверяют по существу, определяют законность и целесообразность хозяйственных операций.

После указанных процедур производится бухгалтерская обработка документации, которая заключается в расценке (таксировке), группировке, проставлении корреспонденции счетов (контировке) и «гашении».

Бухгалтерская обработка документов завершается составлением сводных документов (регистров).

2.4. Инвентаризация

Инвентаризации подлежат все активы организации и все виды финансовых обязательств. Нормативным документом, регламентирующим

134

документацию, служат «Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств» (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49).

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливает руководитель организации, кроме случаев, когда проведение организации является обязательным.

Проведение инвентаризации обязательно:

предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

Результаты инвентаризации получают документальное оформление. Для этого используют унифицированные формы документов: № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»; № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»; № ИНВ-15 «Акт инвентаризации денежных средств»; № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». В случае выявления при инвентаризации отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость (№ ИНВ-18 «Сличительная ведомость инвентаризации товарно-материальных ценностей»). В них отражаются расхождения между показателями бухгалтерского и инвентарного учета на основании инвентаризационных актов и описей. Для оформления результатов инвентаризации применяется «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (№ ИНВ-26).

При проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности необходимо обратить внимание на срок исковой давности. В соответствии с Гражданским кодексом РФ он установлен в течение трех лет. Если дебиторская и кредиторская задолженность на балансе организации

135

числится более трех, то на дату проведения инвентаризации она относится на прочие доходы и расходы.

Результаты инвентаризации оформляются бухгалтерскими проводками в том месяце, когда закончилась инвентаризация, а при годовой инвентаризации

– в годовом бухгалтерском отчете.

Контрольные вопросы

1.Какие объекты бухгалтерского учета подлежат оценке?

2.В чем заключается единство оценки объектов бухгалтерского учета?

3.Дайте определение: что такое калькуляция?

4.Как осуществляется оценка материалов в период высокой инфляции?

5.Дайте характеристику первичных учетных документов по классификационным признакам.

Тесты

2.1.В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по себестоимости

а) нормативной; б) средней; в) учетной;

г) фактической.

2.2.Для определения фактической себестоимости объектов учета применяется:

а) документация; б) инвентаризация; в) оценка; г) калькуляция;

д) система счетов бухгалтерского учета.

2.3.Каким нормативным документом регулируется порядок составления документов:

а) положением о бухгалтерском учете; б) законом о бухгалтерском учете; в) планом счетов бухгалтерского учета.

2.4.Арифметическая проверка документов – это проверка:

а) полноты заполнения реквизитов; б) правильности подсчета стоимостных показателей; в) законности совершения операций.

2.5. Инвентаризация – это:

а) сверка учетных записей с фактическим наличием имущества; б) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных

средств; в) уточнение фактического наличия имущества и финансовых

обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

136

2.6.Под полной фактической себестоимостью проданной продукции понимается:

а) сметная стоимость производства и продаж; б) фактическая себестоимость производства и продаж; в) полная плановая себестоимость.

3.СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

3.1.Строение счетов бухгалтерского учета

Текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями осуществляют с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счета открывают на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств и их источников в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Материалы», «Расчетные счета» и др.). Счет имеет форму двусторонней таблицы. Левая часть счета носит название дебет (Д-т), правая часть – кредит (К-т). Следовательно, дебет и кредит любого счета соответствуют его сторонам.

Счет ________________________________

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

–экономическому содержанию (когда счета предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению);

–отражению в балансе (если счета расположены в активе баланса);

–сальдо (если счета имеют дебетовый остаток).

Счета считаются пассивными по:

–экономическому содержанию (когда счета отражают учет имущества по источникам его образования);

–отражению в балансе (если счета расположены в пассиве баланса);

–сальдо (если счета имеют кредитовый остаток).

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое и кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели.

Запись на счетах начинают с указания начального сальдо «Сн» хозяйственных средств или их источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных счетах – по

137

кредиту счета. В течение месяца на счете записываются суммы хозяйственных фактов, которые в конце месяца подсчитываются и называются оборотом. Выделяют оборот по дебету «Од» и оборот по кредиту «Ок». Затем выводится сальдо конечное «Ск».

Для активного счета сальдо конечное определяется так: Ск = Сн + Од – Ок;

для пассивного счета оно рассчитывается по формуле: Ск = Сн + Ок – Од.

3.2. Метод двойной записи

Каждая хозяйственная операция исходя из экономического содержания затрагивает два объекта учета, то есть она имеет двойственный характер. Так, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, у нее увеличиваются материалы, а с другой – уменьшаются средства, за счет которых они приобретаются.

Таким образом, двойная запись заключается в том, что одна и та же сумма, обусловленная хозяйственной операцией, отражается дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Поэтому расхождений сумм по оборотам не должно быть – общая сумма дебетовых оборотов за определенный отчетный период обязательно равна общей сумме кредитовых оборотов.

Такая взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а отражение на счетах хозяйственных операций –

проводкой, или бухгалтерской записью.

В бухгалтерском учете, кроме простых проводок, применяются сложные проводки, в которых дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов (сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета); кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется (сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета).

Пример. Остатки по счетам на начало месяца, тыс. руб.

1.Материалы……………………………………… 200

2.Касса…………………………………………… 100

3.Расчетный счет ……………………………….. 850

4. Расчеты с поставщиками и подрядчиками…… 60

5.Основное производство ……………………… 460

6.Готовая продукция……………………………… 30

7.Расчеты с персоналом по оплате труда…………100

Отразим факты хозяйственной жизни в последовательности их свершения в журнале хозяйственных операций (табл. 3.1)

Т а б ли ц а 3 . 1

138

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

Как видно из табл. 3.1, каждая хозяйственная операция отражается на двух корреспондирующих счетах. Так, по операции № 1 приобретены материалы. Это означает, что остаток материалов на складе увеличился на 500 тыс. руб. (счет «Материалы» – активный счет), и образовалась кредиторская задолженность поставщику, так как платеж не произведен. Пассивный счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» увеличился на эту же величину – 500 тыс. руб.

По операции № 2 получены деньги с расчетного счета. Остаток наличных денег в кассе увеличился (счет «Касса» – активный счет, который уменьшается по кредиту счета), а остаток денежных средств на расчетном счете уменьшился.

Представим хозяйственные операции схематично в виде «самолетиков». Для этого откроем счета. Открытие счета предполагает запись в него начального остатка и всех последующих изменений, вызываемых хозяйственными операциями.

На основании остатков по счетам разносим сальдо начальное на каждый счет; для активных счетов – сальдо в дебет, для пассивных счетов – сальдо в кредит, а также записываем номера хозяйственных операций. Принадлежность счета к активу или пассиву уточняем по бланку баланса. Затем выводим конечное сальдо на всех счетах.

3.3.Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь

Взависимости от степени детализации учета счета используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет. Синтетический учет рассматривается как учет обобщенных данных, раскрывающих виды имущества, обязательства и факты хозяйственной жизни, который ведется на синтетических счетах. Они являются счетами I порядка. Поскольку показатели на данных счетах формируются только в денежном измерителе, то синтетический учет ведется в стоимостном выражении.

К таким счетам относятся «Основное производство», «Материалы», «Денежные средства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и фактов хозяйственной жизни, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях.

Пример. Откроем к синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами» аналитические счета подотчетных лиц: Иванова А.Б. и Петрова В.Г. Составим схему бухгалтерских проводок на счете «Расчеты с подотчетными лицами».

Из Журнала хозяйственных операций за октябрь 20.. г. возьмем только те операции, которые связаны с расчетами с подотчетными лицами.