Lektsi_po_UZ_2013

где Цн – нормативная цена используемых ресурсов; Оц – о тклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен. З = Цф*Nн Оn

Оn - о тклонение фактических затрат о т норматива вызванное изменением количества испо льзованных ресурсов.

З = Цн*Nн Оn Оц

Достоинства:

1.Возможность прогнозирования затрат на будущие периоды;

2.Возможность контроля над затратами ЦО путем разработки бюджетов;

3.Возможность контроля путем сопоставления фактических значений с нормативными;

4.Упрощение процедуры оценки запасов благодаря испо льзованию нормативных затрат;

5.Возможность анализа причин отклонений фактических затрат о т плановых ( Цены или количество использованных ресурсов);

6.Ускорение и упрощение процесса расчета затрат, возможность быстро оценить эффективность деятельности предприя тия;

7.Возможность расчета нормативных затрат в любой момент времени, а не только в конце о тчетного периода;

8.Отсу тствие необ ходимости калькулировать себестоимость по каждой партии отдельно; сглаживание колебаний себестоимости за счет возможностей резервирования.

Нед остатки:

1.Несоответствие нормативов о т «достигну того» или по экстраполяции требованиям сегодняшнего дня и неучитывание до лгосрочных тенденции изменения затрат;

2.Отсу тствие обоснования корректировок средних значений, что снижает точность планирования и

мешает эффективному контролю.

Различают:

1.Учет по нормативной себестоимости с фиксированным объемом выпуска. В данном случае нормативы устанавливаются безотносительно к объему деятельности, учитываются о тклонения по цене

ипо количеству.

2.Учет по нормативной себестоимости с меняющимся объемом выпуска

Нормативы переменных затрат устанавливаются на единицу объема, нормативы постоянных затрат - на весь объем. В данном случае учитываются отклонения по цене, по ко личеству, по объему.

Недостатки учета по нормативной себестоимости преодолеваются в учете по плановой себестоимости или стандар т-костинге.

3. Учет по плановой себестоимости (стандарт -костинг)

Плановые (стандар тные) величины основаны не на прошлом опыте, а на прогнозе на будущее (научн о- обоснованные нормы).

Для э того испо льзуется технологическая документация, сведения о ценах поставщиков на будущие периоды, экспер тные оценки и др.

На практике применяют два основных типа стандартов, которые устанавливаются на о тносительно длительный период, чтобы менеджеры могли опираться на них при принятии управленческих решений.

Идеальные (теоретические) – показывают какими должны быть затраты предприятия в оптимальных условиях (при отсу тствии брака, убытков и т.д.) Такие стандар ты могут являться цель ю для стратегического УЗ предприятия, но имеют недостаток на текущий перио д - недостижимость.

Прогнозные (текущие) – устанавливаются с учетом реальных условий функционирования предприятия (качества применяемых ресурсов, процента о т брака и т.д.) Позволяют реально оценить будущие затраты предприятия, но не являются стимулом к снижению затрат.

Стандарты устанавливают на все виды затрат: переменные и постоянные, прямые и косвенные, а также на цены и на количество используемых ресурсов. Прямые переменные затраты планируются по видам продукции (по изделиям), остальное по центрам затрат. Планируются и цены и количество.

З = Цн*Nн Оn Оц

Где н – индекс планового значения соответствующих величин Достоинства:

Более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативным мето дом, обеспечивает увеличение точности прогноза и эффективности контроля.

Недостаток: относительная сложность применения. Разновидности:

1. учет по плановой себестоимости с фиксированным объемом выпуска. Аналогичен учету по нормативной себестоимости с фиксированным объемом, только вместо нормативных используются плановые величины. Э тому методу присуща относительная просто та и нет необ хо димости классифицировать затраты .

2. учет по плановой себестоимости с меняющимся объемом производства, выпуска, но вместо нормативов используются плановые величины . В данном случае учитывается характер поведения затрат в зависимости от объема, это обеспечивает высокую точность результатов рас чета и дает информацию для оперативного управления. Улучшена возможность контроля.

Пример расчета полной себестоимости продукции

Если исключим изделие А из производственной программы, то прибыль предприятия от производства продукта Б = (57)

Вопрос 4. Система управления затратами по неполной себестоимости и ее разновидности

Основой системы управления затратами по неполной (усеченной) себестоимости является d irectcosting. Авторство ее принадлежит америк. Джонатану. Харрисону, 1936 г., ко торый впервые обосновал «учет прямых затрат». Причем подразумевалось, что объем производства = объему продаж. Косвенные расхо ды на содержание всей организации возмещаются за счет валовой прибыли. В английской системе рассматривается как система учета прямых затрат, в немецкой – как система учета по сумме покрытия, система учета граничных (предельных) затрат. Предельные затраты показывают насколько у величатся общие затраты при увеличении произво дства 1 единицы. Когда предельные затраты = предельной выручке предприятие имеет максимум прибыли. Франция – маржинальный учет. Россия – о тчет по маржинальному до хо ду.

Сущность управления затратами по непо лной себестоимости:

На объект калькуляции (продукцию, центры затрат и т.д.) относят лишь те затраты, ко торые при выбранном подхо де рассматриваются как непосредственно связанные с данным объектом; это система управления затратами, основанная на делении затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства или загрузки произво дственных мощностей.

Разновид ности системы управления затратами по неполной себестоимости.

1.Простой директ-костинг; (Директ – костинг – процесс исчисления затрат; Директ – кост – система оценки и контроля затрат)

2.Учет маржинального до хода (покрытие постоянных затрат);

3.Учет маржинального до хода с относительными прямыми затратами;

4.Учет по плановому маржинальному до ходу.

1.Простой директ-костинг

Вданной подсистеме разделение затрат на переменные и постоянные обязательно фиксируется либо в классификации видов затрат, либо центров затрат.

На продукцию относятся только переменные затраты, на центры затрат – только переменные затраты на ведение основной деятельности данного центра затрат.

Величина маржинального до хо да рассчитывается по каждому виду продукции.

2. Учет марж инального д охода (покрытие постоянных затрат)

Данная система является логическим продолжением и углублением простого директ -костинга . Затраты в данном случае подразделяют по принципу их отнесения к объектам кальку лирования на прямые и косвенные, а также на переменные и постоянные. Постоянные затраты при необхо димости делятся на группы:

а) постоянные затраты изделия; МД i = Цi – Зперi

б) постоянные затраты группы изделий; МДj = ЧВРПj – Зперj, П = МДj - Зпостj в) постоянные затраты центров ответственности; г) постоянные затраты предприятия в целом.

и рассчитывают соответствующе суммы маржинального до хо да.

Учет маржинального до хода осуществляется по о дно, дву х и многоступенчатым схемам.

3. Учет марж инального д охода с относительными прямыми затратами

В данном случае разрабатывается иерар хия объектов затрат, включающая в себя направление деятельности, центры ответственности, виды затрат, виды продукции, причем все затраты являются прямыми для какого-либо объекта . Затраты по дразделяются на следующие группы:

-прямые и косвенные для заданного объекта (продукции, ЦО)

-постоянные и переменные относительно объема деятельности

-денежные и неденежные (выделяется амортизация как нерасходная (неденежная) часть затрат)

-по факторам, определяющим размер затрат (численность персонала , произво дственные площади, мощности и т.д.)

4.Учет по плановому марж инальному д оходу

Во тличие от директ-костинга используются не фактические, а плановые значения.

Вотличие от учета по полной плановой себестоимости (стандар т-костинг), фактические затраты сравниваются с плановыми то лько в переменной, но не в постоянной части.

Алгоритм сравнения плановых и фактических значений:

1.Расчет плановых затрат по видам продукции и центрам затрат

2.Плановые затраты по дразделяют в зависимости о т о бъема деятельности на постоянные и

переменные

3.Рассчитываются плановая ставка переменных затрат.

Спер.план = Зпер.план / Nплан.

где : Спер.план – ставка плановых перем затрат, N – плановый объем

4.Рассчитываются плановые переменные затраты (на фактический объем).

Зпер.план =Спер.план * Nфактич

5.Рассчитываются о тклонения за счет норм и цен

О= Зфактич - Зплан

6.Анализ постоянных затрат

6.1 Расчет произво дительных постоянных затрат

Зплан.пост Nф

Зплан.пост.

Nплан

6.2 Расчет непроизво дительных постоянных затрат

Зплан.пост. Зплан.пост

Nплан (Nф Nпл )

7. Отклонение постоянных затрат не относят на конкретные виды продукции и центры затрат, а списывают на финансовый результат всего предприятия. В себестоимость продукции включают

только переменные затраты.

Таким образом достоинс твами системы управления затратами по неполной себестоимости являются:

1.Финансовый результат по всему предприятию и по о тдельным видам проду кции не зависит о т выбора метода распределения постоянных (накладных) расхо дов

2.Возможность сравнения себестоимости различных перио дов то лько в частях релевантных затрат. В результате изменения структуры предприятия связанные с этим нерелевантные (неподконтрольные) затраты не влияют на результат сравнения

3.Учет характера поведения затрат в зависимости о т объема, вследствие чего становится возможным:

-анализ причин отклонений

-оценка минимального критического объема производства

-оценка риска

-планирование затрат и резу льтатов

-оптимизация объема производства

-оптимизация структуры выпуска

-ценообразование в краткосрочном периоде

-контроль

-выявление причинно-следственных связей, т.е. рычагов управления затратами

Нед остатки системы управления затратами по неполной себестоимости:

-отсутствует расчет полной себестоимости проду кции, необ ходимый согласно законодательству

-заниженная оценка запасов

-разделение постоянных и переменных затрат затруднено : в до лгосрочном периоде все затраты

превращаются в переменные

Особенности управления затратами по неполной себестоимости:

1.Себестоимость промышленной продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат (20). Постоянные затраты планируются как периодические (на месяц, квартал, год) по сметам затрат, а при учете собираются на отдельных счетах (23,24,25,26) и с заданной периодичностью списываются на дебет счета финансовых результатов (99).

2.Выявление аналитической и графической взаимосвязи между выручкой от продаж, затратами (переменными и постоянными), прибылью и объемом производства с помощью модели CVP – анализа. Э та взаимосвязь формирует основную модель финансовой деятельности, для использования ее в краткосрочном планировании и оценки альтернативных решений.

3.Ступенчатая схема построения о тчетов о финансовых резу льтатах. ВРП

-Зпер = МД (сумма покрытия), брутто-прибыль, валовой до хо д, добавленная стоимость - З пост

=Прибыль (прибыль-нетто)

Маржинальный до хо д – э то вклад на покрытие постоянных затрат.

Традиционный подход

ЦЕНА =250

Метод на основе вклада на покрытие (марж инального дохода)

З пер

Марж. прибыль

Т.е. ВРП =З пер. + З пост. + Прибыль; М П =З пост + Прибыль; N * МД ед. =З пост + Прибыль

Учет по неполной себестоимости (отчетность по маржинальному дох оду, операционный анализ) включает обязательный расчет след ующих показателей:

1.Порог рентабельности

2.Операционный рычаг

3.Запас финансовой прочности

Порог рентабельности (точка безубыточности, критический объем) характеризует величину объема продаж при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои затраты, не получая прибыли. При этом результата от реализации хватает то лько на покрытие постоянных затрат, т.е . МП = З пост.. Порог рентабельности рассчитывается в натуральных и денежных единицах. Линия затрат - это уравнение первой степени Y = a + b x = Зпост + Зперi* N . В т. безубыточности ПР = З пост. + З пер.

Зпост – постоянные затраты, необ ходимые для деятельности предприятия

цi – цена

Зперi – переменные затраты на i-ое изделие МДi – маржинальный до ход на i-ое изделие

.ВРП, З,

2000 д.ед

А

П

1960

З пост

З сов.

860

Если выпускаем несколько товаров, то объем производства обеспечивающий безубыточность рассчитывается

Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли то

Vрреа

Зпост П

Цi Зперi

В условиях многономенклатурного произво дства порог рентабельности в денежных единицах определяется о тношением постоянных затрат к маржинальному до хо ду в процентах к выручке.

Количество прод укции для покрытия всех затрат, рассчитывается:

Цi

Затраты, в т.д.ед.

ПР (в д.ед) = МД (в долях) = 0,45 = 1911 д.ед.

В системе Директ – костинг понятие прибыли отличается от принятого для целей бу хгалтерского учета. Традиционный бу хгалтерский учет считает, что «уч етную» прибыль дает продажа уже первой единицы товара.

Прибыль, в т.д.ед.

Прибыль

1910 ВРП, д.ед.

2. Э ффект операционного производственного рычага выявляет, ч то любое изменение выручки на

1% о т реализации порождает еще большее изменение прибыли. Показывает влияние структуры затрат на прибыль.

Пример:

Сила воздействия операционного рычага определяется:

Это означает, что при возможном увеличении выручки от реализации на 1% прибыль возрастет в 8,5 раз. Рост составит 77% (9,1%*8,5).

Используется как правило в ассортиментной политике предприятия. (ОБОЮД ООСТРЫЙ М ЕЧ)

Пример: влияния переменной и постоянной составляющей затрат на устойчивость финансового положения и чувствительность прибыли к изменениям.

Для рассмотренных вариантов объема продаж, общие совокупные затраты, а значит и прибыль одинаковы. Уменьшение переменных затрат на 10 % привело к увеличению уровня порога рентабельности на 3.5% и операционного рычага на 17.9%, следовательно дало ощутимый рост произво дственного риска. Но чем выше риск, тем больше получаемое вознаграждение.

Т.О., в рассматриваемом втором варианте прибыль становится более чувствительной к изменению объема продаж, т.е. возможное снижение объема продаж может привести к большему снижению прибыли и наоборот.

При росте затрат постоянных, даже при снижении затрат переменных на единицу продукции всегда необхо димо увеличивать рост объема реализации, т.к. всегда в данном случае будет наблюдаться высокий операционный рычаг.

Операционный рычаг тем выше, чем ближе к порогу рентабельности расположен объем продаж, с чем и связан высокий предпринимательский риск.

3. Запас финансовой прочности

Определяется разницей между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия уху дшается, образуется дефицит денежных (ликвидных) средств.

1000

ЗФП = 11000 – 1500/ 0,15 = 1000 (р), что составляет примерно 9% ( 11000 ) от выручки, т.е. предприятие способно выдержать девятипроцентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового состояния.

Ступенчатый подход к расчету результатов

Различают о дно, дву х и многоступенчатый расчеты прибыли.

1. Одноступенчатый. Позволяет вести постоянный учет МД в форме краткосрочного учета прибылей и убытков с разделением по группам продуктов.

На данном предприятии необ ходимо уделить приоритетное значение продукц ии, которая имеет максимальную величину маржинально го до хо да и фактора маржинального до хода .

Расчет МД для управления ассортиментной политикой.

приоритеты в изменении ассортиментной по литики.

Многоступенчатая схема расчета финансового результата отчетного период а

Показатели

ВРП

-Прямые переменные затраты

= МД 1

-Косвенные переменные затраты

= МД 2

-Постоянные затраты, относимые на конкретные виды изделий

=МД 3

-Постоянные затраты группы изделий

= МД 4

-Постоянные затраты по центрам ответственности

= МД 5

-Управленческие, коммерческие затраты

= Прибыль (нетто)

Т.е. многоступенчатое по крытие затрат предполагает разложение переменных и постоянных затрат по нескольким ступеням. Развитой Директ-костинг (или Верайбл – костинг) информативнее для управления, но более трудоемок в расчетах.

5. Методы учета затрат По отношению к производственному процессу управленческий учет затрат можно организовать в

разрезе следующих методов: попередельный (попроцессный) и позаказный.

Попередельный (попроцессный) метод управленческого учета затрат применяется в производствах, где

готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. При этом методе пр ямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

Существуют два варианта попередельного метода управленческого учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье — ―Полуфабрикаты собственного производства‖.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. Пр и этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.

Позаказный метод управленческого учета можно применять в индивидуальных и мелкосерийных

производствах, а также опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.

Сущность позаказного метода заключается в том, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой у читываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.

В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.

В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные) системы, сочетающие элементы как попередельного (попроцессного), так и позаказного методов управленческого учета затрат. Такие системы используются в серийном и поточном производствах: при производстве кондитерских изделий, в швейной промышленности и т.д. В частности, одной из наиболее перспективных гибридных систем является пооперационный учет, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по

единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного учета состоит в ―привязке‖ калькуляции к технологическому процессу .

Тема 4: Взаимодействие экономических элементов расхода и себестоимости продукции

1.Свод затрат на производство и реализацию продукции

2.Проведение анализа снижения затрат

3.Основные направления по организации работ с себестоимостью.

Планирование и управленческий учет затрат подчинены схеме последовательного движения затрат производства от элементов расхо да к месту возникновения затрат, а затем и к носителю затрат (калькуляционному объекту)

А - элементы расхо дов распадаются в учете (планировании) на многочисленные места их возникновения Б – затраты группируются в статьи себестоимости и через калькулирование распределяются по носителям затрат (калькуляционным объектам)

Связь а – первичная фаза о тражения затрат на основе первичных документов, в ко торой формируются два информационных массива:

-по элементам расхо дов на счетах финансового учета;

-по месту возникновения затрат на счетах управленческого учета.

Связь б - вторичная фаза о тражения затрат, в ко торой на основе данных о произво дстве продукции, выполнении работ, оказании услуг в местах возникновения затрат (произво дственного по требления ресурсов) происходит перегруппировка затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Концептуальная схема отражения затрат на счетах по элементам расход ов и статьям себестоимости

Таким образом затраты производства и себестоимость прод укции в управленческом учете представляют собой единый планово-учетный комплекс, корреспондирующий с финансовым учетом расход ов по элементам.

Экономические элементы расхо да на производс тво и реализацию продукции в целях проведения экономического учета и анализа затрат расписываются через кальку ляционные статьи затрат и представляются в виде Свод а затрат на производство и реализацию:

результаты : 1) себестоимости единицы проду кции, 2) расход ресурсов в натуральном выражении (для службы материально-технического снабжения) и т.д. Конечные результаты используются и в других подсистемах, следовательно комплексное решение задач по управлению затратами эффективно в условиях компьютерной обработки данных.

2. Проведение анализа снижения затрат Существуют три под ход а к анализу снижения затрат: 1. Анализ тенденции затрат по д иаграмме