ВВЕДЕНИЕ
В современное время у многих предприятий и организаций возникает такая проблема как потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда удается реализовать задуманное, и тогда предприятию приходится обращаться за помощью: к банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. Получение кредита или займа – очень важный и ответственный шаг для организации. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании организации получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами. В настоящее время государство, понимая, что возможность привлечения заемных средств является одним из основных условий развития бизнеса в России, неуклонно снижает ставки рефинансирования(8,24%) , устанавливаемые Банком России.
Данная тема актуальна, поскольку кредитные отношения в современных условиях достигли наибольшего развития. В настоящее время наблюдается расширение субъектов кредитных отношений, а так же рост многообразия самих операций используемых в деятельности организации.
Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:
– рассмотреть сущность, назначение и виды кредитных операций;
– изучить организацию бухгалтерского учета кредитных операций;
– изучить методику учета операций по краткосрочным и долгосрочным кредитам ;
– произвести расчет по практической части курсовой работы.
Объектом исследования являются кредитные операции осуществляе-мые организацией.
Предметом исследования является методика учета кредитных операций в организации. Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников. В первой главе раскрыта сущность и назначение кредитных операций и их видов, изучена организация бухгалтерского учета кредитных операций, исследована методика учета операций по краткосрочным и долгосрочным кредитам. Во второй главе проведены расчеты по исходным данным и составлены журнал регистрации хозяйственных операций, оборотно-сальдовая ведомость и Бухгалтерский Баланс.
В процессе исследования работы были использованы такие источники, как нормативные акты, научные статьи, а также литература в области экономики, финансов и банковского дела (А.Ю. Казака, О.И. Лаврушина, Г.М. Колпакова, Т.Д. Сиколенко, Е.Ф. Жукова и др.), материалы периодических изданий и дополнительные источники информации, отражающие суть данной проблемы на современном уровне.
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕНИЯ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 1.1 Сущность, назначение и виды кредитных операций.
Вслед за деньгами изобретение кредита является гениальным открытием человечества. Благодаря кредиту сокращается время на удовлетворение хозяйственных и личных потребностей. Предприятие-заемщик за счет дополнительной стоимости имеет возможность увеличить свои ресурсы, расширить хозяйство, ускорить достижение производственных целей. Граждане, воспользовавшись кредитом, имеют двойной шанс: либо применить способности и полученные дополнительные ресурсы для расширения своего дела, либо ускорить достижение потребительских целей, получить в свое распоряжение такие вещи, предметы, ценности, которыми они могли бы владеть лишь в будущем.
Кредит выступает опорой современной экономики,неотъемлемым элементомэкономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры.
Кредит - более широкое понятие, предполагающее наличие разных форм кредитных отношений, как формирующих источники средств банка, так и представляющих одну из форм их вложения. Ссуда же является одной из форм организации кредитных отношений, возникновение которых сопровождается открытием ссудного счета. Кроме того, кредитные операции могут быть организованы не только в рамках банковского кредита, но и как коммерческое кредитование, когда в лице и заемщика, и кредитора выступают предприятия, а кредитные отношения между ними оформляются векселем. В дальнейшем коммерческий кредит может трансформироваться в банковский посредством предоставления ссуды под залог векселя или его учета.
Коммерческий кредит — кредит, предоставляемый продавцом покупателю в товарной форме при продаже и поставке товара с рассрочкой или отсрочкой платежа для ускорения реализации товаров и получения прибыли. Инструментом коммерческого кредита традиционно является вексель, выражающий финансовые долговые обязательства заемщика по отношению к кредитору.
Субъекты кредитных отношений: кредитор — юридические лица, связанные с производством, либо реализацией товаров или услуг, заемщик — предприятие (предприниматель).
Основные разновидности кредита:
– кредит с фиксированным сроком погашения;
– кредит с возвратом после фактической реализации заемщиком поставленных в рассрочку товаров; – кредитование по открытому счету, когда поставка следующей партии товаров осуществляется до момента погашения задолженности по предыдущей поставке.
При юридическом оформлении сделки между кредитором и заемщиком, плата за кредит, как правило, включается в цену товара.
Банковский кредит — кредит, предоставляемый специализированными кредитно- финансовыми организациями в виде денежной ссуды на основании заключения кредитного договора или соглашения.
Субъекты кредитных отношений: кредитор кредитно -финансовые учреждения, имеющие лицензию Центрального Банка на осуществление подобных операций, заемщик — предприятие (предприниматель).
Основной целью является получение дохода в виде ссудного процента или банковского процента, ставка которого определяется по соглашению сторон с учетом её средней нормы на данный период и конкретных условий кредитования. К разновидностям банковского кредитования относятся.
Срочный кредит, предусматривающий предоставление кредита на определенный в договоре срок и последующее его погашение.
Контокоррентный кредит, при котором текущий счёт предприятия ведётся банком-кредитором с оплатой банком расчётных документов и зачислением выручки.
Банк кредитует недостаточные для погашения внешних обязательств предприятия суммы, в пределах, оговоренных кредитным договором, с последующим возмещением со стороны предприятия-заёмщика. Данный вид кредита предоставляется наиболее надежным и постоянным клиентам банка в соответствии с потребностями и может использоваться в различном объеме.
Онкольный кредит — оформляется под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. Погашение онкольного кредита осуществляют со специального текущего счета за счет средств, поступивших на данный счет, или путем реализации залога (предупреждение заемщику о погашении онкольного кредита делается обычно за 2–7 дней).
Овердрафт — способ краткосрочного кредитования, который предполагает, что все платежные документы, предъявляемые к оплате с расчетного (текущего) счета, оплачиваются банком сверх остатка на счете в случае недостаточности средств. Овердрафт предоставляется наиболее надежным клиентам, на счета которых регулярно поступает денежная выручка.
Вексельный кредит предоставляется, как учетный кредит предполагает покупку (учёта) банком векселя предприятия до наступления срока платежа; векселедательский кредит предоставляется в виде простых дисконтных векселей, выписанных от имени банка на имя клиента, при этом предусмотрена дата возвращения векселя более ранняя, чем дата погашения.
Акцептный кредит используется, как правило, во внешней торговле и предоставляется путём акцепта банком выставленных на него экспортёром трат.
Межхозяйственный кредит - это кредитные отношения, которые возникают между отдельными предприятиями, организациями в процессе их расчетных взаимоотношений, а также между предприятиями, организациями, с одной стороны, и органами отраслевого управления - с другой, в процессе их финансовых взаимоотношений.
Государственный кредит - это совокупность кредитных отношений, в которых заемщиком является государство, а кредиторами - юридические или физические лица. Назначением государственного кредита является мобилизация государством средств для финансирования государственных расходов, в особенности если государственный бюджет дефицитный, а также регулирование экономики. Государственный кредит выступает в разных формах, в том числе в товарной, ценных бумаг.
Кредитно-расчетные отношения организации строятся на доброволь-
ной основе, обоюдной заинтересованности партнеров и соблюдение принципов: возвратности, срочности, плотности и под обеспечение.
Кредитные отношения между сторонами отражаются в кредитном договоре, который заключается на год или более длительный срок, если организация пользуется кредитом постоянно,и на более короткий период при временной потребности в кредите либо при выдаче отдельной ссуды.
В кредитном договоре указывают:
-объекты кредитования;
-условия и порядок предоставления кредита;
-сроки его погашения;
-процентные ставки, порядок их уплаты;
-условия погашения кредита;
-права и ответственность сторон;
-перечень и периодичность предоставления соответствующих документов.
Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением документов.
Кредиты могут предоставляться организациям на цели текущей деятельности по укрупненным объектам (товары отгруженные, выполненные работы и услуги, срок оплаты которых не наступил, средства на открытие аккредитивов) условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению приказодателя (плательщика) и покупку лимитированных чековых книжек.
Наиболее часто предприятия пользуются кредитами тех банков, в которых они обслуживаются. Цели получения могут быть самые разные. В сфере кредитования предприятий можно выделить два вида кредитования :
Долгосрочное кредитование
Долгосрочное кредитование предприятий подразумевает, что кредит выдаётся на срок более одного календарного года. Предприятие может получить такой кредит на специальный ссудный счёт. Банки выделяют средства на долгосрочные кредиты вне зависимости от принадлежности заемщика к той или иной отрасли экономики. Наиболее частыми пользователями такого вида кредитов являются крупные торговые и промышленные предприятия, а также малые организации.
Обеспечением для долгосрочного кредитования могут быть основные и вспомогательные средства, готовая продукция и другие, имеющиеся в распоряжении ресурсы. Погашение задолженности по кредиту в соответствии с графиком платежей происходит путём зачисления выручки или её части на специальный ссудный счёт либо путём перечисления средств с основного расчётного счёта.
Краткосрочное кредитование
Подразумевает, что срок пользования заёмными средствами составляет менее одного календарного года. К услугам банков по краткосрочному кредитованию чаще всего прибегают сельскохозяйственные предприятия и организации. Но, как и в случае с долгосрочным кредитованием,отраслевая принадлежность и форма собственности заёмщика не имеет особого значения.
Для банков краткосрочные кредиты наиболее выгодны в связи с небольшим риском невозврата выданных кредитных средств. В настоящее время срок этого вида кредитования составляет от двух до девяти месяцев.
Основными целями для получения кредита является привлечение дополнительных оборотных средств, реализация заключённых договоров.
Если банки более заинтересованы в кредитовании предприятий на короткий срок, то предприятия, наоборот, заинтересованы в привлечении долгосрочных кредитов и кредиты на короткий срок оформляют только в крайнем случае. Так в случае реализации инвестиционных проектов практически невозможно окупить вложенные привлечённые средства за те сроки, на которые предоставляются краткосрочные кредитные ресурсы.
Классификация кредитных операций по следующим признакам:
1. По методу кредитования:
- цельная (разовая) ссуда, выдаваемая одной суммой по решению банка;
- кредитная линия – кредит с длительным сроком выделения денег по инициативе клиента, каждый раз устанавливающего объемы в пределах лимита:
- чековый кредит, предусматривающий выписывание заемщиком-чекодателем чеков на банк;
- возобновляемая кредитная линия, т.е. заемщик погашает свою задолженность и получает право опять воспользоваться кредитом;
- кредитная линия с уведомлением заемщика о верхнем пределе кредитования;
- подтверждаемая кредитная линия, означающая, что каждый раз заемщик согласовывает условия предоставляемой суммы в рамках кредитной линии;
- кредитная линия с использованием кредитных банковских карт.
2. По особенности участия кредита в кругообороте капитала:
- авансовый кредит, с которого начинается формирование платежного оборота по обязательствам финансово-хозяйственной деятельности, например, оплата счетов за приобретенные товары и услуги;
-компенсационный кредит, который означает, что использование кредита происходит на стадии возмещения собственных средств заемщика, вложенных в хозяйственный оборот.
3. По степени обеспечения кредита:
- гарантированный кредит,( обеспеченный залогом, поручительством), банковской гарантией; (например, ипотечный кредит);
- негарантированный (доверительный, бланковый) кредит; примером данной разновидности может быть выдача кредита под соло-вексель (простой вексель).
4. По сроку погашения:
- срочный кредит:
- краткосрочный (до одного года);
- среднесрочный (от одного года до трех лет);
- долгосрочный (свыше трех лет);
- до востребования (онкольный кредит), т.е. с правом банка потребовать погашения кредита в любой момент.
5. По способу погашения:
- прямая ссуда, т.е. весь основной долг по кредиту (без учета процентов) должен быть погашен на одну конечную дату путем единовременного взноса;
- ссуда в рассрочку, применяемая для долгосрочных кредитов. Сумма ссуды периодически списывается, как правило, равными частями на протяжении срока действия кредитного договора;
- кредит с участием – ссуда погашается выручкой клиента, зачисляемой на специальный ссудный счет.
6. По виду процентной ставки:
- кредит с фиксированной процентной ставкой;
- кредит с плавающей процентной ставкой (ролловерный кредит), означающий, что ставка процента пересматривается в зависимости от изменений того финансового актива, к которому она «привязана».
Изучив, данную главу можно сделать вывод, что кредит играет важную роль в организации. Кредитные отношения организации возникают не только банками, но и между отдельными предприятиями. Кредитно расчетные отно-шения организации строятся на добровольной основе. В сфере кредитования выделяют два основных вида: долгосрочное кредитование (на срок более одного года) и краткосрочное кредитование (на срок не более одного года).
1.2 Организация бухгалтерского учета кредитных операций
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета.
Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
В ПБУ 15/01 четко разграничиваются правила ведения бухгалтерского учета:
- по основной задолженности по полученным кредитам и займам;
- затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов (проценты по заемным долговым обязательствам);
- процентам дисконта (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств);
- процентам по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
- дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных средств.
Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Изучив данную главу можно сделать вывод о том, что в любой организации введется учетная политика. Учетная политика организации - это первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.
1.3 Методика учета операций по краткосрочным и долгосрочным кредитам
Учёт кредитов и займов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ15/1,утвержденным приказом Минфина России от 2.08.2001г.№ 60н.
Для учета расчетов по краткосрочным кредитам и займам предназначен одноименный сч.66. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету сч.50 « Касса»,51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок,учитываются обособленно.
Аналитический счет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов кредитным организациям, предоставивщим их. На отдельном субсчете к сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитывается расчеты с кредитными организациями по операции учета(дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12мес.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией – векселедержателем по кредиту сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету сч.51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетной процент, уплаченный кредитной организации).
Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об уплате путем отражения суммы векселя по дебету ст.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету сч. 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченной кредитной организации). Операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения векселя по дебету сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией- векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свободная бухгалтерская отчетность, ведется на сч.66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособлено. Долгосрочные кредиты учитываются на сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (на срок более 12 месяцев). По кредиту этого счета записываются суммы полученных организаций долгосрочных кредитов и займов, а по дебету – суммы погашенных кредитов и займов. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
-на сумму полученных организацией долгосрочных кредитов: Д-т сч.51 «Расчетные счета»; Д-т сч. 52 «Валютные счета»; Д-т сч..55 «Специальные счета в банках» ; К-т сч. 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
-начислены проценты: Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»; К-т сч. 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; -погашены долгосрочные кредиты и займы: Д-т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; К-т сч.51 «Расчетные счета»; К-т сч.52 «Валютные счета»; К-т сч.55 «Специальные счета в банках».
Аналогичная запись делается на сумму уплаченных процентов за пользование долгосрочными кредитами и займами. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособлено.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациями другим заимодавцам,предоста-вивщих их и отдельным кредитам и займам.
Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев осуществляется на отдельном субсчете к сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Учет операций, отражаемых на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», осуществляется в журнале – ордере №4 или № 4а и ведомости №3.
Организации, не пользующиеся специальным ссудным счетом, используют журнал-ордер №4. Для операций, пользующихся специальным счетом, для учета кредитных операций предназначены журнал-ордер№4а и ведомость №3.
В журнале – ордере №4,а также №4а в разделе, представляющем собственно журнал-ордер, отражается кредитовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе корреспондирующих счетов, а на последней его странице – аналитические данные по указанным кредитам и займам.В журнале-ордере №4а кредитовые обороты по специальному ссудному счету проводятся отдельно от оборотов по прочим краткосрочным ссудам банка.
В ведомости №3приводится дебетовые обороты по специальному ссудному счету в разрезе корреспондирующих бухгалтерских счетов.
В журналах-ордерах №4 и №4а аналитический учет кредитов и займов ограничивается лишь записью сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду кредитов и займов.
Записи кредитовых оборотов в журналах-ордерах №4 и №4а по счетам 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» сальдо на конец месяца по кредитам и займам в аналитическом разрезе, а также дебетовых оборотов по специальному ссудному счету в ведомости №3 производятся на основании выписок банка. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.
Изучив данную главу можно сделать вывод, что для учета кредитов предусмотрены такие счета как 66 и 67. Счет 66 служит для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных займов, кредитов. Счет 67 служит для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных займов, кредитов и заемных обязательств.