МУ.упр.изд практ зан

этих затрат. Появляется возможность оценки вклада каждого подразделения в покрытие общефирменных постоянных затрат и прибыль.

Следующим шагом в обеспечение получения прибыли служит классификация затрат на переменные и постоянные, прямые и косвенные, а также по продуктам и ассортименту.

Каждый продукт «корзины» показывает процентную валовую маржу по отношению к собственной чистой выручке. Кроме этого, каждый продукт подчеркивает свой процентный вклад в совокупную валовую маржу. В итоге анализа вклада каждого продукта можно увидеть влияние любых изменений ассортимента на общую операционную прибыль за рассматриваемый период.

Управленческий анализ становится более совершенным и полноценным при оценке вклада каждого подразделения или территории продаж. При этом учитывается, во-первых, поведение затрат, вовторых, очерчивание тех затрат, которые могут включаться в сегменты.

Сегмент – некоторая часть или деятельность организации, в которой менеджер отвечает за затраты, доходы или инвестиции.

Сегментная маржа – сумма, оставшаяся после того, как выручкой покрыты все переменные и постоянные затраты сегмента.

Сегментированный отчет – отчет о финансовых результатах или другой отчет, в котором представлены данные, разделенные по продуктовым линиям, подразделениям, территориям или другим сегментам организации.

Центр ответственности – подразделение организации, в котором менеджер может осуществлять контроль затрат, получение прибыли и управлять инвестициями в основные фонды.

Уровень ответственности бывает ниже (центр затрат) или выше (центр инвестиций), в зависимости от системы интеграции отчетов о выполнении заданий подразделением.

Центр затрат – центр ответственности, в котором менеджер контролирует только издержки.

Центр прибыли – центр ответственности, в котором менеджер контролирует затраты и генерируемую подразделением прибыль.

Центр инвестиций – центр ответственности, в котором менеджер контролирует затраты и генерирование прибыли и управляет инвестициями в основные фонды.

Для оценки деятельности менеджера центра инвестиций используются два показателя:

31

13.Как ускорить оборачиваемость операционных активов?

14.Как повысить рентабельность инвестиций?

15.Верно ли утверждение, что рентабельность инвестиций – это произведение маржи на оборот?

16.Какие недостатки у рентабельности инвестиций как критерия оценки эффективности менеджмента?

17.Имеет ли недостатки подход к остаточному доходу? Если да, то какие?

Общие постоянные затраты фирмы составляют 105000 тыс. р. ежегодно. В течение отчетного года фирма провела и продала 37500 ед. продукта А и 18000 ед. продукта Б.

Требуется. Преобразуйте отчет о финансовых результатах компании в сегментированные отчеты по продуктовым линиям.

Контрольное задание 2

Фирма имеет два отделения X и Y. Сегментированный отчет о финансовых результатах представлен ниже, тыс. р.

Требуется.

1.Определите, насколько повысится операционная прибыль при наращивании продаж отделением Y на 75000 тыс. р. за год?

2.Вернитесь к исходным данным. Представьте, что продажи отделения X увеличатся на 50000 тыс. р. в следующем году при неизменных

33

продажах отделения Y. При этом постоянные затраты отделения и компании в целом останутся прежними.

а) составьте новый сегментированный отчет о финансовых результатах для компании, используя прежний формат.

б) обратите внимание на то, что в представленном Вами отчете коэффициент валовой маржи отделения X останется прежним – 70 %, а процент сегментной маржи изменится. Как Вы объясните изменение коэффициента сегментной маржи?

Контрольное задание 3

Вернемся к исходным данным задания 2. Представим отчет о прибылях отделения Y по продуктовым линиям, тыс. р.

Компания собирается провести интенсивную рекламную кампанию по одному из двух продуктов в течение следующего месяца. Кампания будет стоить 8000 тыс. р. Маркетинговые исследования выявили, что в результате каждой кампании продажи продукта А вырастут на 70000 тыс. р. или продукта Б – на 60000 тыс. р.

Требуется.

1.Определите, на какой из продуктов Вы рекомендуете нацелить рекламную компанию? Подтвердите Ваш ответ вычислениями.

2.В контрольном задании 2 для отделения Y показаны 90000 тыс. р. в отслеживаемых постоянных затратах. Что произойдет с 90000 тыс. р. в этом задании?

34

Тема 7. Роль гибких бюджетов в планировании

иконтроле затрат

Вдинамичных условиях рынка любому типу бизнеса присуще составление главного бюджета для одного заранее сформированного портфеля заказов. Несмотря на фактические изменения объема продаж, затрат и других условий главный бюджет не корректируется в течение бюджетного периода.

Гибкие бюджеты – комплекс бюджетов, охватывающих релевантный диапазон объема продаж. Бюджеты полезны до и после планирования в качестве инструмента контроллинга.

Большинство компаний при составлении главного и гибкого бюджетов используют систему нормативных издержек. Такие системы помогают менеджерам анализировать различие между тем, что произошло, и что должно было произойти. Нормативная калькуляция нацеливает персонал на достижение заданной прибыли, так как отклонение фактических затрат от нормативных ложится на цену, на эффективность использования прямых материалов и прямого труда.

Отечественная система бюджетирования на основе нормативных (плановых) издержек построена следующим образом:

Главный бюджет (план)

Нормативные (плановые) калькуляции на основе действующих (проектных) норм и нормативов:

Основные материалы Заработная плата основных производственных рабочих Общепроизводственные расходы

Учет и анализ отклонений от норм и нормативов, анализ финансовых результатов

Рис. 6. Система нормативных издержек

Отличительные особенности системы «Стандарт кост» состоят в том, что она опирается на учет поведения затрат и, соответственно, калькулирование по методу вклада (директ костинг).

35

Главный (жесткий, статичный) бюджет

Гибкие бюджеты для релевантного объема продаж

Нормативные калькуляции на основе проектных норм и нормативов (стандартов):

Прямые материалы Прямой труд

Переменные общепроизводственные расходы

Анализ отклонений гибкого бюджета от главного по объему продаж, отклонений в цене и количестве фактических затрат от гибкого бюджета

Рис. 7. Система «Стандарт кост»

Основная модель анализа отклонений часто относится только к

(1) – (2) + (2) – (3)

Рис. 8. Отклонение от гибкого бюджета

36

Отклонение в цене (фактор цен) – разность между фактической и бюджетной ценами на единицу затрат, умноженная на фактические понесенные затраты.

Отклонение в количестве (фактор норм) или эффективности использования – разность между фактически израсходованным и нормативным количеством, умноженная на нормативную цену.

Контрольные вопросы

1.Какие калькуляции себестоимости использует система нормативных затрат?

2.Что лежит в основе системы нормативного учета?

3.Раскройте понятие «отклонение», его виды.

4.Какова роль гибкого бюджета при внедрении системы нормативного учета?

5.Чем отличается «Стандарт кост» от отечественной системы нормативного учета?

6.Какие принципы лежат в основе системы нормативного учета?

7.Чем полезны гибкие бюджеты ?

8.Что означает понятие «фактор цен» в гибких бюджетах?

9.Что означает понятие «фактор норм» в гибких бюджетах?

10.В каких случаях применяются понятия «стандарт» и «бюджет»?

11.Чем отличаются идеальные стандарты от практических?

12.Как вычислить отклонение?

Контрольное задание 1

Ниже представлен Отчет о финансовых результатах на 30 июля 2014 года, тыс. р.

Требуется:

1.Вычислите отклонения от гибкого бюджета отклонения в объеме продаж и общее отклонение от главного бюджета. Введите условные обозначения:

Н – неблагоприятное отклонение, Б – благоприятное отклонение.

2.Как Вы объясните разность в отклонениях гибкого и главного бюджетов по операционной прибыли?

37

Контрольное задание 2

Предположим, что июльские продажи составили бы 7 единиц вместо 10. Цена единицы составила бы 12500 вместо запланированных 12000, общие переменные затраты – 57400, а постоянные затраты

– 19000.

Требуется:

1.Используя новые данные, подготовьте отчет о прибылях аналогично контрольному заданию 1.

2.Покажите, как отклонения от гибкого бюджета и в объеме продаж объясняют разность в операционной прибыли между гибким и главным бюджетом.

3.Каких работников Вы, как менеджер, поощрили бы или покритиковали после анализа отчета?

Контрольное задание 3

На основе детализированного отчета о финансовых результатах требуется:

1.Вычислите отклонения от гибкого бюджета.

2.Вычислите отклонения в цене и количестве (эффективности использования) по прямым материалам, прямому труду и общепроизводственным расходам в соответствии с моделью анализа отклонений. Какие выводы Вы сделаете?

38

Отчет о финансовых результатах

а) 23100 = 11963 нат. ед. по фактической цене 1,93 р.

б) 41800 = 3800 часов по фактической цене 11,0 р. за час.

в) нормативная цена за нат. ед. прямых материалов – 2 р. Нормативная цена часа прямого труда – 10,5 р.

г) переменные общепроизводственные расходы были сведены в бюджет при 2 р. за час : 800 = 4000 час. х 2 р.

д) постоянные общепроизводственные расходы были сведены в бюджет в сумме 12000 р.

39

Тема 8. Системные решения процесса калькулирования

На стадии калькулирования продукта менеджмент в первую очередь интересуется себестоимостью производства. Производственная себестоимость единицы продукта участвует в оценке себестоимости запасов в балансе и определении периодов получения операционной прибыли (при некорректном вычислении активы и отчет о финансовых результатах дадут искаженную информацию). Кроме этого, она помогает менеджменту при планировании и контроле деятельности, так как бюджеты разных уровней операций могут быть преобразованы в отчеты производства. Также производственная себестоимость единицы оказывает помощь менеджеру в принятии решений локального характера: назначении цены оптовику, добавлении или снятии продуктовой линии, покупке комплектующих деталей на стороне или изготовлении своими силами и др.

Различают системы калькулирования по процессам и заказам. Позаказная калькуляция себестоимости используется на пред-

приятиях с большим количеством разнообразной продукции, работ или услуг. Заказы отличаются один от другого, ориентируются на вид продукции, набор работ, клиента.

Движение затрат при показном калькулировании проходит две стадии: начисление понесенных затрат; отнесение начисленных затрат на заказ. При этом движение затрат идет параллельно с физическим движением материалов и труда по мере их превращения в готовый продукт.

Документопоток при позаказном калькулировании дан ниже. Поскольку ставка общепроизводственных расходов вычисляет-

ся заранее, то различают три вида общепроизводственных расходов: сметные, фактические и добавленные.

Сметные общепроизводственные расходы (ОПР) – сумма накладных расходов производства, которую менеджмент хочет понести. Оценивается до начала периода расчетом ставки ОПР на основе намеченного объема производства.

Фактические ОПР – сумма накладных расходов производства, которая фактически понесена в течение периода.

Добавленные ОПР – сумма накладных расходов производства, которая добавляется в незавершенное производство. Вычисляется

40