МУ.упр.изд практ зан

Министерство общего и профессионального образования Российской Федерации

Ивановский государственный энергетический университет имени В.И. Ленина

Кафедра экономики и организации предприятия

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ И КОНТРОЛЛИНГ

Методические указания к практическим занятиям для студентов профиля

«Производственный менеджмент»

Иваново

2015

1

Составитель д-р экон. наук, профессор Кукукина И. Г.

Методические указания предназначены для закрепления теоретических основ и приобретения навыков менеджера в системе управления затратами. Содержат краткое освещение теории вопроса и методов, задания для практических занятий и самостоятельной работы, контрольные вопросы.

© ИГЭУ, 2015

©Кукукина И. Г.

2

Тема 3. Функции и поведение затрат. Роль менеджмента в управлении затратами

Процесс удовлетворения информационных потребностей менеджмента в аналитической информации проходит три этапа:

подготовительный – сбор исходных (релевантных) данных от источников формирования первичной аналитической информации; вычислительный – процедура обработки сгруппированных и систематизированных данных;

применение аналитической информации в оценке, анализе и контроле производственной деятельности структурных подразделений.

Рис.1. Основные признаки классификации систем управления издержками

4

Построение и функционирование системы управления затратами зависит от отношения менеджмента к планированию прибыли, контролю расходов, установлению цен, контролю и управлению запасами, анализу ассортимента продукции.

Классификация затрат формируется по принципу «разные групп затрат для разных целей»:

1. По роли в системе управления:

производственные

непроизводственные (общефирменные).

2. По степени прослеживаемости или способу отнесения на себестоимость:

прямые;

непрямые (косвенные).

3. По времени дебетования поступлений от реализации:

продуктовые;

периодические.

4. По отношению к динамике объема продаж (производства или иного уровня деятельности):

переменные; постоянные; смешанные.

5. По степени усреднения:

общие;

удельная (средняя) себестоимость. 6. По полноте охвата калькуляционных статей:

себестоимость с полным распределением затрат;

неполная (ограниченная, усеченная) себестоимость. 7. По роли в отечественном планировании и учете:

экономические элементы затрат на общий объем потребленных ресурсов.

калькуляционные статьи.

9. По значимости для планирования, контроля и принятия решений: регулируемые и нерегулируемые; контролируемые и неконтролируемые; нормативные;

дифференциальные (различающиеся по альтернативам); прошлого периода (иррелевантные); будущего периода (релевантные);

5

вмененные или альтернативные (упущенных возможностей)

невозвратные.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ (ПРОДУКТОВЫЕ)

Прямые издержки Конверсионные издержки (обработки)

НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ (ПЕРИОДИЧЕСКИЕ)

Рис. 2. Классификация затрат по функциям

6

= Операционая прибыль

Рис. 3. Потоки затрат и их классификация по функциям

Поведение затрат – это движение затрат в ответ на меру количества и суммы продаж (выручки).

Различают два противоположных типа поведения, которые приводят к понятиям переменных и постоянных затрат. Переменные – это затраты, общая сумма которых изменяется пропорционально изменению объема или работы. Постоянные – это затраты, общая сумма которых не изменяется в течение определенного периода. Это, например, амортизационные отчисления, налоги на имущество, страхование недвижимости и др., оклады управленческого и иного персонала.

Для начала мы допустим, что любые затраты следует рассматривать либо переменными, либо постоянными. При этом из смешанных затрат можно выделить переменные и постоянные части. Например, заработная плата, состоящая из оклада плюс комиссионные с

7

продаж является типичным примером смешанных затрат. Расходы на электроэнергию, потребляемую предприятием, также вычисляются постоянной суммой плюс расходы на единицу с учетом потребления по счетчику.

Переменные и постоянные характеристики затрат относятся к их общей сумме, а не к себестоимости единицы. Переменные затраты

– переменны по отношению к общей сумме. Постоянные затраты – постоянны тоже к общей сумме. Поведение переменных и постоянных затрат в расчете на единицу продукции, работы или услуги будет противоположным.

Подход к сущности постоянных затрат имеет два ограничения:

1.Общие затраты не будут изменяться для данного периода времени, являющего бюджетным периодом. Конечно, постоянные затраты могут и будут меняться от одного бюджетного года до другого из-за изменений в уровне заработной платы, количестве работников, арендной платы, налогов на имущество. Однако предполагается, что постоянные затраты не меняются в течение данного бюджетного периода (хотя бы квартала, месяца, иначе количество расчетов возрастает в зависимости от числа изменений).

2.Общие затраты не будут изменяться в широком диапазоне объема (количества) продаж, который называется релевантным (уместным) диапазоном.

Для разделения смешанных затрат применяются методы высокой и низкой точек, построения графика разброса точек и наименьших квадратов.

8

Метод высокой и низкой точек работает при наблюдении затрат и уровня деятельности в двух экстремальных точках. Предположим, нас интересует поведение затрат на содержание и ремонт помещений в релевантном диапазоне от 5000 до 8000 часов прямого труда в месяц.

Ставка (доля) переменных затрат в уровне деятельности определяется отношением разности в затратах к разности в уровне деятельности:

1.Затраты изображаются на вертикальной оси Y.

2.Уровень деятельности изображается на горизонтальной оси X.

9

3.Прямая линия проводится между отмеченными точками таким образом, чтобы справа и слева оставалось примерно одинаковое количество точек. Одна из точек должна попасть на линию.

4.Релевантный диапазон выделяется цветом. Необходимо помнить, что формула издержек не работает за пределами этого диапазона.

Точка пересечения линии регрессии с вертикальной осью покажет постоянные затраты. Вычитая из общих затрат (для точки, попавшей на линию регрессии) постоянные затраты, получаем величину переменных затрат. Разделив последние на уровень деятельности для той же точки, вычисляем ставку переменных затрат. Метод завершается формулой затрат, необходимой менеджеру для целей планирования и контроля.

Метод наименьших квадратов использует статистический анализ для поиска уравнения прямой линии Y = a + bX.

Решается система уравнений вида:

где X – уровень деятельности в р., час или других единицах за период;

Y – общие затраты за период;

a – постоянные затраты за период;

b – ставка переменных затрат на единицу уровня деятельно-

сти;

n – число наблюдений.

Контрольные вопросы

1.Что означает управление затратами?

2.В чем заключаются основные функции системы управления затратами?

3.Перечислите основные признаки классификации систем управления затратами.

4.Чем отличается отчет о финансовых результатах производственной компании от отчета торговой компании.

5.В чем отличие баланса производственной компании от баланса торговой фирмы?

6.Чем отличаются продуктовые затраты от периодических?

7.Почему продуктовые затраты иногда называют инвентаризационными?

10