Раздаточный материал 1

Схема взаимосвязи управленческого, финансового и налогового учета.

А – внутрихозяйственный производственный учет

Б – внутрихозяйственный финансовый учет

В – финансовый учет для внешних пользователей

Г – в том числе налоговый учет

Д – самостоятельный налоговый учет

Раздаточный материал 2

Потоки бухгалтерской (финансовой) информации, виды отчетности и пользователи

Раздаточный материал 3

Характеристика объектов бухгалтерского учета

Объекты бухгалтерского учета: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, факты хозяйственной жизни и др.

Активы – ресурсы, ценности, контролируемые организацией, использование которых принесет будущие экономические выгоды. Активы показывают потенциал организации для получения будущих экономических выгод.

АКТИВЫ по времени использования, обращения делятся на ВНЕОБОРОТНЫЕ и ОБОРОТНЫЕ.

ВНЕОБОРОТНЫЕ активы – ресурсы (ценности) со сроком использования более 12 месяцев. К ним относятся: НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ (НМА), ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ, НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО, ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ. Средства, вложенные в эти активы отвлекаются из оборота на длительное время и будут возвращены после полного перенесения (погашения) их стоимости. Процесс перенесения (погашения) их стоимости называется амортизацией. К амортизируемым активам относятся основные средства и нематериальные активы.

Основные средства – материальные ценности со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые используются в процессе производства, управления, либо предназначены для предоставления за плату во временное пользование или владение и пользование, способны приносить экономические выгоды, не предполагается последующая перепродажа. Состав основных средств: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, а также в составе ОС учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель, в арендованные основные средства, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра земли и т.д.) Основные средства учитываются на счетах 1-го раздела Плана счетов - 01, 03 Стоимость этих активов погашается путем амортизации, которая отражается на счете 02. Материальные ценности, которые могут быть признаны в качестве основных средств и стоимостью не более 40000 руб. за единицу или иного лимита в этих пределах, установленного в учетной политике организации, могут учитываться в составе материально-производственных запасов.

Нематериальные активы (НМА) – это ценности, которые можно идентифицировать; не имеют физической структуры; используются в деятельности в течение срока полезного использования, превышающего год; способны приносить экономические выгоды в будущем; организация имеет право на получение будущих экономических выгод и имеет, надлежащим образом оформленные, документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на этот актив в виде патента, свидетельств, др. охранных документов, договор об отчуждении и т.п.; организация не должна предполагать перепродажу объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла; фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена; наличие контроля над объектом (наличие ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом). Учитываются НМА на счете 1-го раздела Плана счетов- 04. Амортизация по НМА отражается на счете 05

Состав НМА: это объекты интеллектуальной собственности., которые представлены результатами интеллектуальной деятельности (объектами патентного права) в виде изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и ноу-хау (секретов производства), и приравненными к ним средствами индивидуализации в виде фирменного наименования, товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара, коммерческого обозначения, признаваемые в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами (ст.138 ГК РФ). В составе НМА учитывается положительная деловая репутация (гудвил), которая возникает при покупке компании, по цене превышающей ее балансовую стоимость, и рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, т.е. показывает потенциальную доходность (рыночную цену) приобретаемой компании.

Долгосрочные финансовые вложения –ценные бумаги других организаций, приобретенные данной организацией (акции, векселя, облигации), государственные и муниципальные ценные бумаги, вклады в капиталы других организаций , в совместную деятельность, предоставленные займы, депозитные вклады (счет 5-го раздела Плана счетов- 58).

Незавершенное строительство – это основные средства, нематериальные активы приобретенные, создаваемые, созданные организацией, но не введенные в эксплуатацию, не принятые на учет, недвижимость, не прошедшая государственную регистрацию на право собственности, затраты на НИОКР (счет 1-го раздела Плана счетов- 08). На сч. 08 отражаются капитальные затраты по приобретению, созданию основных средств, НМА и других объектов длительного пользования, которые определяют их первоначальную стоимость

Отложенные налоговые активы (требования) (ОНА) - это сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в будущих отчетных периода (счет 1-го раздела Плана счетов -09).ОНА возникает у организаций, применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

ОБОРОТНЫЕ активы – это ресурсы, которые могут быть использованы в хозяйственной деятельности или превращены в денежные средства в течение срока не более 12 месяцев. К ним относятся: ЗАПАСЫ, ДЕБИТОРЫ, КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ, ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА.

Запасы включают: производственные запасы - активы, используемые в производстве продукции, работ, услуг в качестве сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и т.п., и продукцию отражаемые в учете, как материалы на счете 2-го раздела Плана счетов –10; готовую продукцию - активы, созданные и предназначенные для продажи (счет 43); товары - активы, приобретенные для продажи или перепродажи (счет 4-го раздела Плана счетов- 41); незавершенное производство – активы, представленные незаконченной производством продукцией, работами, услугами (счета 3-го раздела Плана счетов 20,23,29и др.), расходы будущих периодов (предоплаченные расходы) сч.97 – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, т.е. будущим периодам и не влияющие на финансовый результат текущего периода ( счет применяется в тех случаях, когда в правилах учета активов о нем прямо упоминается: ПБУ 2/2008, ПБУ 14/2007, ПБУ 15/2008).

Дебиторы- должники организации (государство, банки, сотрудники, покупатели, заказчики и др.), которые возникают в результате расчетов, в связи с тем, что между моментом продажи продукции, товаров, (услуг, работ), предоставления денежных средств другой стороне, и моментом их возврата существует временный лаг (сдвиг). Дебиторы характеризуют активы организации, ожидаемые к получению (счета 6-го раздела Плана счетов-62,71,73,76,75,79 и др. счета расчетов).

Краткосрочные финансовые вложения – ценные бумаги, приобретенные организацией для продажи в виде облигаций, акций, векселей и др., займы, предоставленные другим лицам на срок не более 12 месяцев, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (счет 5-го раздела Плана счетов- 58).

Денежные средства – это средства в виде наличных денег, денежных документов, которые находятся в кассе организации и отражаются в учете как касса (сч. 50), в виде безналичных денежных средств т.е. записей на банковских счетах организации: расчетном, валютном, и др (счета 5-го раздела Плана счетов ,51,52,55,57).

УСЛОВНЫЕ активы- это активы, существование которых на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Такие активы не признаются в бухгалтерском учете, но раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

КАПИТАЛ-это внутренние долговые обязательства или бессрочные обязательства перед собственниками организации, которые будет выполняться только в случае ликвидации, банкротства организации, поэтому их называют собственный капитал организации. Капитал определяется как разница между активами и внешними обязательствами и характеризует собственные активы организации или чистые активы, которые остаются после погашения внешних обязательств, а также остаточные иски собственников (инвесторов) (счета 7-го раздела Плана счетов - 80,82,83,84, 86 и др.).

Капитал формируются за счет 2-х источников: активов, инвестированных собственниками организации, стоимость которых отражена в уставном капитале (фонде) на счете 80, и активов, полученных от нормальной деятельности организации, стоимость которых определяется нераспределенной прибылью –счет 84, неиспользованными резервами- счет 82, которые могут распределяться среди владельцев или использоваться для будущих операций. Кроме того, м.б. добавочный капитал, полученный в результате переоценки основных средств, НМА; за счет эмиссионного дохода и др. – счет 83.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА к оплате - это задолженность организации, погашение которой вызовет отток активов (уменьшение экономических выгод), чтобы удовлетворить претензии (иски) других сторон. Внешние долговые обязательства или привлеченный капитал – это обязательства перед кредиторами, т.е. кредиторская задолженность организации перед государством, сотрудниками, банками, поставщиками, подрядчиками, участниками и др.. выполнение которых (погашение) приведет к оттоку активов. Обязательства включают заемные средства, счета кредиторов к оплате, финансовые обязательства, оценочные обязательства. Долговые обязательства делятся по времени погашения на долгосрочные со сроком погашения более 12 месяцев и краткосрочные со сроком погашения в течение 12 месяцев; а также делятся на обязательства по которым денежная сумма м.б. установлена точно и обязательства с неопределенной величиной и/или сроком исполнения, т.е. оценочные обязательства

Долгосрочные обязательства: заемные средства (задолженность по долгосрочным кредитам, займам -счет 67), отложенные налоговые обязательства по налогу на прибыль (сч.77), оценочные обязательства (сч. 96).

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих периодах (счет 77). ОНО возникает у организаций применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Оценочное обязательство- это обязательство в отношении предстоящих расходов, обязанность исполнения которого организация не может избежать и величину которого может обоснованно оценить (сч.96). Оценочные обязательства со сроком исполнения больше12 месяцев относятся к долгосрочным и их величина определяется путем дисконтирования. В некоторых странах под такие обязательства создают резервы предполагаемых ассигнований, в России их называют резервы предстоящих расходов.

Краткосрочные обязательства – заемные средства (задолженность по краткосрочным кредитам, займам -сч.66), задолженность перед кредиторами: поставщиками и подрядчиками (счета к оплате) (сч.60,76,); персоналом по оплате труда (сч.70); государством по налогам и сборам (сч.68), по обязательным страховым взносам (сч.69), перед собственниками, участниками (сч.75) и др., доходы будущих периодов (сч.98), оценочные обязательства (сч.96). Эти обязательства определяют платежные иски кредиторов и подлежат первоочередному погашению.

Доходы будущих периодов (отсроченная задолженность) сч. 98 – доходы, поступившие в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, т.е. к будущим периодам и не влияющие на финансовый результат отчетного периода (счет применяется в тех случаях, когда в правилах учета активов и обязательств о нем прямо упоминается, например, целевые поступления и финансирование у коммерческой организации (ПБУ 13/2000)

Оценочное обязательство – это обязательство в отношении предстоящих расходов, обязанность исполнения которого организация не может избежать и величину которого может обоснованно оценить. Краткосрочные оценочные обязательства, например,на выплату предстоящих отпускных, вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год; на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт; на предстоящую реструктуризацию деятельности организации (сч. 96).

УСЛОВНОЕ обязательство- это обязательство, существование которого на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. Такие обязательства не признаются в бухгалтерском учете, но раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Все перечисленные активы и обязательства, за исключением условных, отражаются на балансовых счетах и в бухгалтерском балансе.

ДОХОДЫ - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в результате притока (увеличения) активов и (или) погашения (уменьшения) обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала организации, за исключением вкладов в уставный капитал (ПБУ 9/99).

РАСХОДЫ – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в результате оттока (уменьшения) активов и (или) возникновения (увеличения) обязательств, приводящее к уменьшению собственного капитала организации, за исключением вкладов в уставный капитал (ПБУ 10/99).

Для целей формирования финансового результата выделяют доходы и расходы по обычной деятельности и прочие. Вычитая из доходов расходы, определяют финансовый результат. Превышение доходов над расходами называется прибыль, превышение расходов над доходами называется убыток.

Доходы и расходы по обычной деятельности, составляющей предмет деятельности организации, учитываются на счете 90 «Продажи». Доходы по обычной деятельности называют в бухгалтерском учете выручка от продаж - В, расходы – себестоимость продаж - С, финансовый результат сопоставления этих доходов и расходов – прибыль (убыток) от продаж, который определяется: П(У)прод.=В-С, (1) где В- выручка без НДС, акцизов и других оборотных налогов.

Прочие доходы и расходы - прочие доходы -Дпр._р, и прочие расходы- Рпр. Состав прочих доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в инструкции к Плану счетов. Учитываются прочие доходы и расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Результат сопоставления прочих доходов и расходов называется прибыль (убыток) от прочей деятельности и определяется: П(У)проч.=Дпроч.-Рпроч. (2)

Результат сопоставления всех доходов и расходов до налогообложения прибыли называется прибыль (убыток) до налогообложения - П(У)до н/обл.. Формируется этот результат расчетным путем на счете 99 «Прибыли и убытки» или как алгебраическая сумма финансовых результатов от продаж и прочих операций.

П (Удо н/обл.= =∑ (Дбi -Рбi ) =П(У)прод.+П(У)проч., (3)

Текущий налог на прибыль – ТНП- это расходы на налог, подлежащий уплате в бюджет в текущем периоде. Налог на прибыль определяется по налоговым расчетам и отражается в бухгалтерском учете как расходы из прибыли на сч. 99.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода - ЧП(У)- это конечный финансовый результат, где– ЧП – чистая прибыль остающаяся в распоряжении организации после покрытия расхода на налог, У- это убыток, т.е. расходы организации не обеспеченные доходами. Конечный финансовый результат формируется на сч. 99 и определяется как прибыль (убыток) до налогообложения за минусом расхода по налогу на прибыль, т.е.ЧП(У)= ∑ (Дбi -Рбi ) –ТНП=П(У)до н/обл.-ТНП. (4).

Если организация применяет требования российского стандарта учета ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то расходы на налог определяются не только текущим налогом на прибыль, но и отложенными налогами – ОН, тогда ЧП(У)= П(У)до н/обл.-ТНП ± ОН

Квалифицируя доходы и расходы через изменение собственного капитала, можно квалифицировать финансовый результат также как изменение собственного капитала. Чистая прибыль означает увеличение капитала, а чистый убыток – его уменьшение.

Все перечисленные доходы и расходы отражаются на счетах финансовых результатов: 90,91,99 и в отчете о финансовых результатах.

ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ – ФХЖ - сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта (организации, общества, союза, учреждения и т.п.), финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. ФХЖ показывают изменения, которые произошли с объектами учета в течение месяца и отражаются на счетах активов, капитала, обязательств, доходов и расходов в виде записей по дебету и кредиту соответствующих счетов, т.е. в виде оборотов,

ДРУГИЕ ОБЪЕКТЫ. ЗАБАЛАНСОВЫЕ объекты - это ценности, не принадлежащие организации, находящиеся в ее использовании, распоряжении, хранении или наоборот, принадлежащие, но учитываемые в составе имущества другой организации; а также списанные в убыток дебиторы; условные права и обязательства, зависящие от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Эти объекты отражаются на забалансовых счетах с 001 по 011 и т.д., которые имеют трехзначную нумерацию и движение таких объектов отражается не двойной, а простой записью, т.е. без указания второго счета. Информация с забалансовых счетов раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Составлено Цапуриной В.Л.. Откорректировано 10.02.2014г.

Раздаточный материал 4