Вопрос 2 единый социальный налог для адвокатов
Для адвокатов главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации установлен особый порядок расчета и уплаты единого социального налога (далее – ЕСН) Адвокат может осуществлять деятельность в коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации или в адвокатском кабинете. В зависимости от того, "организованно" или индивидуально работает адвокат, различается порядок исчисления, уплаты ЕСН, а также отчетность по налогу. Налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма доходов адвоката от адвокатской деятельности, полученных за налоговый период в денежной и (или) натуральной формах, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 3 ст. 237 НК РФ). Расходы, учитываемые при расчете вычета, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ). Остановимся на их подробнее. В течение отчетного периода адвокатские образования исчисляют ежемесячные авансовые платежи по ЕСН. Платежи перечисляются за каждый месяц не позднее 15-го числа следующего месяца. Это установлено пунктом 3 статьи 243 НК РФ. Адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа (п.1ст.28 Закона № 167-ФЗ). Минимальный размер фиксированного платежа - 150 руб. в месяц. Сумма 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а 50 руб. - на финансирование накопительной части (п. 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ). Фиксированные платежи не связаны с доходом адвоката. Они уплачиваются независимо от размера полученного дохода от адвокатской деятельности, а также от того, осуществлялась в принципе такая деятельность в данном налоговом периоде или нет. Обязанность по уплате страховых взносов прекращается только с прекращением статуса адвоката. [4]
В случае, если адвокатское образование, в котором адвокат осуществляет профессиональную деятельность, и место его жительства находятся в разных регионах Российской порядок уплаты единого социального налога с доходов адвоката осуществляется на основании пункта 1 статьи 235 НК РФ, адвокаты являются налогоплательщиками единого социального налога. В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации исчисление и уплату ЕСН осуществляют по двум основаниям:
с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам в общеустановленном порядке. При этом применяются ставки налога, указанные в таблице 1 пункта 1 статьи 241 Кодекса;
с доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, в порядке, предусмотренном статьей 243 НК РФ.
Адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам:
|
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года, руб. |
Фонд социального страхования РФ |
Фонд обязательного медицинского страхования РФ |
Итого | |
|
федеральный |
территориальные |
| ||
|
До 280000 |
5,3 % |
0,8 % |
1,9 % |
8,0 % |
|
280001-600000 |
14840 руб. + 2,7 % с суммы, превышающей 280000 руб. |
2240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб. |
5320 руб. + 0,4 % с суммы, превышающей 280000 руб. |
22400 руб. + 3,6 % с суммы, превышающей 280000 руб. |
|
Свыше 600000 |
23480 руб + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 руб. |
3840 руб. |
66660 руб. |
33920руб. + 2 % с суммы, превышающей 600000 руб. |
Согласно пункту 6 статьи 244 НК РФ исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 НК РФ, без применения налогового вычета. Пунктом 8 статьи 243 НК РФ установлено, что обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. [7] Таким образом, если филиалом коллегии адвокатов соблюдены условия нормы пункта 8 статьи 243 НК РФ, то в этом случае уплата и представление расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу осуществляются по месту нахождения указанного филиала. Кроме того, согласно пункту 7 статьи 244 НК РФ по итогам налогового периода адвокаты самостоятельно представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. [4] При этом в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей (включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов, утвержденной приказом МНС России от 13.11.2002 № БГ-3-05/649 (зарегистрирован Минюстом России 03.12.2002 № 3991) налоговая декларация представляется в территориальный орган МНС России по месту жительства адвоката. При представлении налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов о суммах уплаченного за него единого социального налога за истекший налоговый период, рекомендованную МНС России (форма справки утверждена Приказом МНС России от 03.04.2002 № БГ-3-05/173 (с изменениями и дополнениями)). [7]
|
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.02.2006г N 23н «Об утверждении формы "Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов" и Рекомендаций по ее заполнению» (опубликовано 2 .03.2006г, зарегистрирован в Минюсте РФ 20.02.2006г регистрационный N 7529) разъясняет, что в соответствии с пунктом 6 статьи 244 главы 24 ЕСН НК (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 1, ст. 18; 2002, N 1, ст.4; N 22, ст. 2026; 2003, N 1, ст. 2; 2004, N 30, ст. 3088) следует: |
|
1. Утвердить форму "Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов" согласно приложению N 1 к настоящему приказу. 2. Утвердить Рекомендации по заполнению формы "Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов". 3. Установить, что настоящий приказ применяется, начиная с представления данных об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов за 2005 год. Общие требования по заполнению Данных об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов: Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов (далее - Данные) заполняются шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможна их распечатка на принтере. Данные за налоговый период представляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, юридическими консультациями (далее - адвокатское образование) на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные на бумажном носителе могут быть представлены адвокатским образованием в налоговый орган лично или направлены в виде почтового отправления с описью вложения или переданы по телекоммуникационным каналам связи. [6] При отправке Данных по почте днем их представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Данных по телекоммуникационным каналам связи днем их представления считается дата отправки. При заполнении Данных учитывается следующее. В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных Данными, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения показателей отражаются в целых числах. Если на страницах Данных, которые должны быть представлены адвокатским образованием, какие-либо таблицы им не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. 3. В верхней части каждой заполняемой страницы Данных указываются: идентификационный номер налогоплательщика - адвокатского образования и код причины постановки на учет , присвоенный ему тем налоговым органом, в который представляются Данные. При заполнении ИНН, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00); 4. Титульный лист, Разделы 1, 2 и 2.1. Данных представляются всеми адвокатскими образованиями. Раздел 2.2. Данных заполняется адвокатским образованием, исчисляющим единый социальный налог с доходов адвокатов, использующих налоговые льготы в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). 5. Достоверность и полнота сведений, указанных в Данных, подтверждаются адвокатскими образованиями в нижней части титульного листа, а также каждого заполняемого Раздела Данных в соответствии с пунктом 3 Раздела II настоящих Рекомендаций. В случае отсутствия в адвокатском образовании главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в Данных, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в адвокатском образовании бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера - специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в адвокатском образовании бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем адвокатского образования, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя адвокатского образования. В Разделе 1. Данные адвокатским образованием отражаются данные об исчисленных им суммах ЕСН, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджеты фондов обязательного медицинского страхования за налоговый период, в том числе за каждый месяц последнего квартала налогового периода. По строке "Налоговая база за налоговый период, всего" отражается сумма налоговой базы по ЕСН, исчисленная нарастающим итогом за налоговый период. Распределение налоговой базы адвокатов по интервалам шкалы регрессии, предусмотренным пунктом 4 статьи 241 Кодекса, содержится в Разделе 2.1. Данных. Раздел 2.2. "Доходы от профессиональной деятельности адвокатов, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2." Данные заполняется адвокатским образованием применительно к доходам адвокатов - инвалидов I, II или III группы, освобожденным от уплаты налога в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Количество заполняемых строк Раздела 2.2. должно соответствовать численности адвокатов-инвалидов, с доходов которых исчислен налог в течение налогового периода. В графе 5 отражаются суммы доходов нарастающим итогом с начала года по каждому адвокату-инвалиду I, II или III группы, не превышающие за налоговый период 100 000 рублей. В графах 6-9 отражаются суммы доходов по каждому адвокату-инвалиду I, II или III группы, не превышающие за налоговый период 100 000 рублей, в том числе: за последний квартал налогового периода и за каждый месяц последнего квартала. По строке 020 "Итого" в графах 5-9 отражаются итоговые суммы доходов всех адвокатов, являющихся инвалидами I, II или III группы, за налоговый период, в том числе: за последний квартал налогового периода и за каждый месяц последнего квартала. [6]
|