83. Криминалистическая характеристика присвоении ипи растрат чужого имущества

В общем массиве преступлений в сфере экономики значительное место занимают хищения чужого имущества, вверенного виновному, путем его присвоения или растраты (ст. 160 УК РФ).

В большинстве случаев при совершении присвоений предметом преступного посягательства становятся денежные средства, в том числе иностранная валюта. В связи с развитием рынка ценных бумаг возрастает интерес расхитителей к облигациям, чекам, акциям, сертификатам, векселям. Из числа товарно-материальных объектов похищаются высоколиквидные ценности: цветные и драгоценные металлы, нефть и нефтепродукты, электронная техника.

Выбор способа присвоения зависит от целого ряда объективных и субъективных факторов: правовой защищенности отдельных направлений предприиимакгиьстиа, состояния охраны, учета и контроля на определенном предприятии, компетентносги и добросовестности его руководителей, технической оснащенности и организованности расхитителей, их личных качеств, характера предмета посягательства. Подбирая для посягательства форму собственности, расхитители, в первую очередь, ориентируются на степень ее юридической и технической защищенности.

Подготовка к присвоению может заключаться в следующих действиях: регистрации предприятия только для осуществления одной или нескольких операций по хищению денежных средств и материальных ценностей; изготовлении фальшивых учредительных документов предприятия (учредительного договора, устава, протокола общего собрания); включении в устав предприятия видов деятельности, требующих значительных капитальных вложений; получении банковских кредитов под предлогом развития производства, освоения новых технологий, осуществления крупномасштабных строительных проектов, включении условий обязательной предоплаты в договоры подряда, ', поставки, купли-продажи. В целях привлечения денежных средств якобы для выполнения различных инвестиционных программ широко используются возможности рекламы в сред­ствах массовой информации. Завышение в закупочных документах размеров фактических затрат на приобретение сырья для нужд производства позволяет расхитителям присваивать подотчетные денежные средства.

Особая тщательность отличает подготовку присвоений, совершаемых организованными преступными группами. Большое внимание расхитители уделяют планированию своей преступной деятельности, подбору и распределению функций среди соучастников, выбору технических средств, отработке методов сокрытия следов преступлений. Направленные на незаконное завладение чужим имуществом, присвоения и растраты

- осуществляются в различных отраслях хозяйственной деятельности разнообразными i способами. К числу универсальных (применимых без учета специфики профиля предприя­тия) можно отнести следующие способы: растрату денежных средств, полученных под отчет на нужды данного предприятия, оплату фактически невыполненных работ, включение в ведомости на оплату труда «мертвых душ», получение денежных средств из кассы предприятия на основании фиктивных документов (поддельных смет, отчетов о командировке, представительских расходов и т.д.), присвоение принадлежащих предприятию сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, техники и иного имущества.

Отличаются разнообразием и способы сокрытия присвоений. К их числу можно отнести умышленное банкротство предприятия, когда для кредиторов и контролирующих организаций создается видимость финансового краха, истинной причиной которого является хищение денежных и материальных ценностей. Встречаются случаи перевода похищенных средств на банковские счета других юридических и 'физических лиц, в том числе находящихся за границей. Не является редкостью частая смена юридического адреса и фактического местонахождения предприятия, его перерегистрация с изменением названия и организационно-правовой формы. Подлежащие хранению бухгалтерские и прочие документы, в которых имеются следы преступной деятельности, расхитители во многих случаях уничтожают, маскируя это утратой, пожаром, затоплением помещений.

По данной категории уголовных дел подлежащие выявлению типичные следы преступной деятельности остаются преимущественно в оперативно-технической, бухгалтерской и организационно-управленческой документации предприятий. В ходе изучения обстоятельств присвоения следователи нередко сталкиваются с такими источниками информации как: учредительные документы фирм, протоколы собраний учредителей и акционеров, решения органов управления предприятий, договоры и контракты, счета-фактуры, чеки и квитанции, авансовые отчеты: Имеющие важное значение для расследования данные могут содержаться в черновых записях расхитителей, их деловой переписке, документах банковского оборота, технических носителях ин­формации (дискетах, видеозаписях, магнитных лентах). О преступной деятельности могут свидетельствовать также обнаруженные у расхитителей непосредственные предметы преступного посягательства, имущество и ценности, нажитые в результате хищений.

Данные о личности преступников включают сведения об их должностном положении, ролевых функциях в механизме присвоения, характере взаимоотношений с другими соучастниками, возрастных, психологических и деловых качествах. Для данной категории лиц, как правило, характерны достаточно высокий образовательный уровень, значительная профессиональная подготовка и знания.

Процесс расследования присвоений или растрат чужого имущества, как правило, связан с необходимостью изучения большого массива различных документов, тщательным исследованием специфики финансово-хозяйственной деятельности различных организаций и их экономических связей, широким использованием специальных познаний

85.

Налоги - это обязательные по юридической форме, индивидуально бе возмезяные платежи юридических и физических лиц, установленные орг нами государственной власти для зачисления в государственную бюдже ную систему с определением их размеров и сроков уплаты.

Уголовный закон устанавливает ответственность за уклонение гражд. от уплаты налога (ст. 198 УК РФ) и уклонение от уплаты налогов с орган заций (ст. 199 УК РФ). Уклонение от уплаты налогов совершается пуп события доходов в форме действия или бездействия.

Основными носителями материальной информации о налоговых пр ступлениях являются декларация (или ее отсутствие) физического лица бухгалтерские документы (или их отсутствие) организаций.

Субъектами налоговых преступлений являются физические лица, им юшие доход, превышающий установленный текущим законодательстве предел и уклоняющиеся от уплаты налогов, либо должностные лица орг низаций, подписывающие' соответствующие бухгалтерские документ] поступающие аналоговую инспекцию, или бухгалтерские документы, представляемые, но хранящиеся в организации (первичные документы)

Способы уклонення от уплаты надолм:

а) Наиболее распространенными способами уклонения от уплаты подоходного налога физическими лицами являются:

•заполнение налоговой декларации ненмлежашим образом;

•ненадлежащее оформление первичных документов на выплату денежных средств на предприятиях;

•полное отсутствие какого-либо оформления выплаченных физичесю му лицу денежных средств;

•выплата наличных денег не, из кассы предприятия, а через страховь фирмы.

б) Основные приемы и способы уклонения от уплаты различных налогов юридическими лицами:

•отсутствие надлежащего юридического оформления хозяйственной д ятельности;

•отсутствие или частичное наличие бухгалтерского оформления хозя< ственных операций или отдельных видов деятельности хозяйствующи субъектом;

•необоснованное списание товарно-материальных ценностей при фа) ' тическойих продаже без оприходования выручки;

•отиесение на себестоимость затрат, которые не имели места в действи­тельности;

к" необоснованное применение налоговых льгот хозяйствующими субъек­тами.

На первоначальном этапе расслмтания характерными для рассматрива­емой категории преступлений следственными действиями являются: выемка и осмотр документов; обыск; наложение ареста на имущество и почтово-телеграфную корреспонденцию; допросы; назначение и проведение экс­пертиз.

При расследовании налоговых преступлений назначаются различные эк­спертизы: •

•судебно-бухгалтерская экспертиза для решения вопросов о правильности оформления бухгалтерских документов, установлении количества опре­деленных видов материальных ценностей, обстоятельств, касающихся недостач и излишков, доброкачественности проведенной ревизии; судебт-экономическая экспертиза решает вопросы установления пра­вильности планирования и отражения выполнения плана в государ­ственной отчетности, правильности образования и использования фон­дов, кредитов, правильности заключения договоров и т. п.;

•судебна-товармедческая экспертиза исследует вопросы установления ка­чественных и количественных характеристик изделий и их соответствия . ГОСТам, техническим образцам и эталонам-образцам; «^ криминалистические экспертизы документов для установления их соот­ветствия существующим правилам организации бухгалтерского учета и отчетности.