Тема 5. Учет материально - производственных запасов

1. Понятие МПЗ, их оценка.

2. Документальное оформление и синтетический учет поступления материалов.

3. Документальное оформление и синтетический учет отпуска материалов в производство, управление, на сторону (продажа).

4. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок.

5. Складской учет материалов, его интеграция с бухгалтерским учетом.

6. Учет специального имущества.

7. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

8. Инвентаризация МПЗ.

1. Понятие МПЗ, их оценка.

Организация бухгалтерского учета МПЗ основана на применении ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», кроме того, разработан ряд методических указаний, которые конкретизируют действия бухгалтера и применяются в различных отраслях или для отдельных объектов МПЗ.

Согласно ПБУ в качестве МПЗ к бухгалтерскому учету принимаются активы, удовлетворяющие следующим условиям:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п., при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

Кроме того, частью МПЗ являются готовая продукция, товары.

Не являются объектами МПЗ:

- активы, используемые в течение периода, превышающие 12 месяцев;

- активы, характеризуемые как незавершенное производство.

В настоящей лекции исследуются только материалы, в состав которых включаются:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо;

- энергетические ресурсы;

- тара и тарные материалы;

- строительные материалы;

- специальное имущество;

- хозяйственный инвентарь, срок использования которого менее 12 месяцев.

Для учета материалов необходимо осуществлять их оценку в момент принятия к учету. Согласно ПБУ материалы должны учитываться по фактической себестоимости, которая формируется в зависимости от источника поступления материала:

1) приобретение за плату:

К фактическим затратам организации на приобретение материалов относят:

- суммы, уплаченные поставщику;

- таможенные платежи;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы не возмещаемых налогов;

- затраты по доставке МПЗ;

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию;

- и др.

Не включаются в стоимость МПЗ общехозяйственные расходы, если они непосредственно не относятся к заготовлению.

2) материалы изготавливаются самой организацией:

К фактическим затратам, связанным с изготовлением материалов относят:

- стоимость сырья материалов;

- заработная плата, ЕСН и прочие взносы;

- амортизация основных средств;

- затраты общепроизводственного характера (на отопление, освещение, управление);

- и др.

3) МПЗ полученные в качестве вклада в уставный капитал: согласованная стоимость отражается в учредительных документах.

4) МПЗ полученные по договору «дарения», безвозмездно: по рыночной стоимости.

5) МПЗ полученные от выбытия основных средств: по рыночной стоимости.

6) материалы, полученные в обмен на другой вид имущества: по согласованной стоимости передаваемого имущества.

При списании материалов на производство или управления возникает проблема их оценки, поскольку в каждой партии приобретаемых материалов одного и того же вида может быть разная стоимость, себестоимость материалов.

В связи с этим бухгалтеру предлагается пользовать один из методов оценки потребляемых товаров, зафиксированные в ПБУ 5/01:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).

Кроме того, для упрощения текущих операций по оценке поступающих и использованных материалов на практике применяется прием оценки по учетным ценам.

Под учетной ценой понимают внутреннюю оценку единицы материалов, установленную исходя из планируемых затрат на приобретение, исходя из последних по времени приобретения затрат, исходя из средних фактических затрат за предшествующие периоды и др.

В конце отчетного периода производят перерасчет стоимости материалов из учетной оценки в фактическую, для этого рассчитывают отклонения фактических затрат от учетной оценки и добавляют его к учетной оценке. Для определения отклонений используют дополнительные синтетические счета 15 и 16.

2. Документальное оформление и синтетический учет поступления материалов.

Материалы поступают на предприятие чаще всего от поставщиков. Передвижение материалов от поставщика сопровождается первичными документами: накладные, товарно-транспортные накладные.

При поступлении материалов материально-ответственное лицо составляет первичный документ, который является основанием для отражения прихода материалов в бухгалтерии. При приеме материалов материально-ответственное лицо производит осмотр, пересчет, перевес и при совпадении данных по количеству, качеству и состоянию поступивших материалов по факту с данными накладной или товарно-транспортной накладной составляет приходный ордер.

При совпадении данных можно также использовать бездокументарное оформление поступление материалов. При этом непосредственно на сопровождающей материала накладной, товарно-транспортной накладной проставляется штамп с реквизитами приходного ордера.

Если фактические данные по количеству, качеству и состоянию материалов не соответствуют данным сопровождающих накладных, то составляют акт о приеме материалов, в котором указываются фактические данные и который подписывается двумя сторонами: организацией, получившей материалы и представителем поставщика.

На основании составленных первичных документов бухгалтерия при получении их от материально-ответственного лица сделает разноску в регистрах бухгалтерского учета.

При журнально-ордерной форме составляется Ведомость № 10 «Учет движения материальных ценностей». В ней раскрываются в аналитическом разрезе операции, как по поступлению, так и по отпуску материалов, выводятся остатки на начало и конец периода. Ведомость может вестись в разрезе складских помещений, материально-ответственными лицами, видов материалов и др., т.е. синтетический учет осуществляется без аналитического.

Кроме того, бухгалтерия формирует Оборотную ведомость материалов, в которой отражаются остатки на начало, приход расход на конец для сверки с данными складского учета.

При мемориально-ордерной форме учет ведут в мемориальном ордере и карточках учета движения материалов. На основании регистров заполняется Главная книга, которая служит источником заполнения отчетности, в том числе бухгалтерского баланса.

При автоматизации учетных работ основное внимание уделяется внесению первичной информации в базу данных для формирования на основании этого первичной документации с последующим ее выводом на печать и проставлением необходимых подписей.

Регистры бухгалтерского учета формируются в автоматизированном учете и в зависимости от использованной программы могут иметь разнообразный вид. При этом их объединяет соответствие бухгалтерскому законодательству, а именно то, что регистр должен содержать информацию в разрезе синтетических и аналитических счетов. Кроме того, на основании этих же первичных документов, а именно информации занесенной по ним базы данных формируют бухгалтерскую отчетность.

На основании первичной документации, которая отражает источник поступления материалов, бухгалтерия формирует проводки:

- при поступлении материалов от поставщиков:

Д10 К60 на основании приходного ордера на сумму без НДС;

Д19 К60 на основании счета-фактуры поставщика на сумму НДС;

- материалы, поступившие от подотчетных лиц на основании приходного ордера и авансового отчета: Д10 К71;

- на основании акта о приеме материалов из собственного производства: Д10 К20,23;

- при поступлении материалов по договору «дарения» на основании приходного ордера и документа, подтверждающего рыночную цену: Д10 К91 сумма отражается в составе внереализационных доходов организации;

- при поступлении материалов от учредителей на основании приходного ордера: Д10 К75;

- при поступлении материалов в обмен на другие виды имущества: Д10 К91.

При этом по дебету счета 10 отражаются фактические затраты на приобретении материалов.

Если для учета материалов применяют учетную оценку, то возникает необходимость выявления отклонений фактических затрат от учетной оценки с целью дальнейшего их списания на издержки производства, до доведения учетной оценки до фактических затрат.

Отклонения возникают в момент оприходования материалов, при этом отражаются в двух оценках:

- по учетной цене;

- по фактическим затратам на их приобретение, создание и т.д.

По учетной цене материалы по факту их поступления на основании приходных ордеров, актов о приеме материалов отражаются по дебету счета 10 и кредиту счета 15.

Фактические затраты, связанные с приобретением, отражаются по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом счетов в соответствии с источником поступления:

- от поставщиков: Д15 К60 без НДС

Д19 К60 НДС

- от подотчетных лиц: Д15 К71 без НДС

Д19 К71 НДС

- из собственного производства: Д15 К20,23

- от учредителей: Д15 К75

- в обмен на другие виды имущества: Д 15 К 91

- по договору «дарения»: Д15 К91

Д 15 К

Фактические Учетная

затраты оценка

Ск - ФЗ>УО Ск - ФЗ<УО

Д16 К15 Д15 К16

Образованное сальдо ежемесячно закрывается и представляет собой сумму отклонений фактических затрат от учетной оценки и соответственно списывается на специальный счет для отклонений № 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

3. Документальное оформление и синтетический учет отпуска материалов в производство, управление, на сторону (продажа).

Материалы приобретаются организацией для их последующей переработка и создания готовой продукции, либо для использования при проведении работ, оказания услуг.

Материалы первоначально предназначены для продажи, таковыми не являются и относятся к товарам. Для приобретения в производственном процессе материалов со складов их хранения должны быть отпущены в производственные подразделения на основании первичных документов.

Для осуществления контроля за расходованием материалов в качестве первичного документа используют лимитно-заборные карты. Карты выписываются на один вид материала, на определенный период времени (в смену, рабочую неделю, месяц) и ведутся в двух экземплярах. Согласно плану производства и на основании технологически обоснованных норм расхода материалов, рассчитывают лимит их потребности на определенный период и отражают в лимитно-заборной карте.

При получении материалов со склада в карте делается запись в количественном измерении и проставляется остаток лимита. При этом кладовщик расписывается в экземпляре карты представителя цеха, а представитель цеха в экземпляре кладовщика. При этом материальная ответственность кладовщика снимается и передается представителю подразделений.

После того как лимит материала выбран, карта закрывается и передается в бухгалтерию. Если при этом необходим сверхлимитный расход, то оформляют требования на дополнительный отпуск материалов. При этом прикладывается объяснительная, в которой указывают причины перерасходов.

На те материалы, расход которых не подлежит нормированию, составляют требования-накладные, которые представляют собой заявку, запрос на материальные ценности от представителей подразделений на склад. При этом решение об отпуске материалов принимает не кладовщик, а материально-ответственное лицо подразделения, который ставит свою подпись на первичном документе.

Если не возможно использование лимитно-заборных карт, то контрольная функция может быть возложена на накопительные ведомости, в которых собирается общий расход материалов по периоду, объекту. И затем сравнивают со сметами, нормами, нормативами, которые используют при этом.

Кроме того, отпуск материалов может осуществляться без оформления первичных документов на каждую отпущенную партию. Тогда состав и количество отпущенного материала оценивают по формуле:

О = Онп + П – Окп,

где:

О – отпуск;

Онп – остатки на начало периода;

П – поступления;

Окп – остатки на конец периода.

Такой метод учета называют инвентарным. Кроме того, могут использовать метод партионного раскроя. Он используется в тех производствах, где осуществляется раскрой. При этом оформляют лист или карту партионного раскроя, в которых указывают, сколько готовых изделий, полуфабрикатов можно раскроить из соответствующего размера листа, сколько при этом получится обрези. Затем по факту раскроя указывают фактически полученное количество готовой продукции, заготовок, полуфабрикатов, отражается количество обрези, если имеется брак.

Также первичные документы служат основанием не только для осуществления контроля расходованием материалов, но и для расчета заработной платы работникам-сдельщикам.

На основании первичных документов бухгалтер делает записи в регистрах по счету 10, при этом возникает необходимость таксировки. При этом оценку ведут либо по себестоимости единицы изготовления, либо способом ФИФО, либо по средней себестоимости, либо по учетной оценке. Бухгалтерия для отражения регистров должна провести контировку

При отпуске материалов в производство учитывают объект затрат, на которые нужно списать материальные затраты. Для того чтобы распределить все хозяйственные операции по группам в соответствии с потреблением материалов, составляют Ведомость материальных затрат, по которой видно по каким синтетическим счетам материалы распределились:

- если материальные затраты являются прямыми, то они отражаются: Д20,44 К10

- если они косвенные, но производственного назначения: Д25 К10

- если они косвенные, но хозяйственного назначения: Д26 К10

- если используются вспомогательными производствами: Д23 К10

- если используются при исправлении брака: Д28 К10

- если используются обслуживающими производствами и хозяйства: Д29 К10

- если используются для транспортировки, хранения и т.п. материалов: Д10 К10

-если используются для создания объектов основных средств и нематериальных активов:Д08 К10

Если учет материалов ведется по учетной оценке, то списание материалов на счета учета затрат осуществляют по учетным оценкам бухгалтерскими записями:

Д08,10, 20,23,25,26,28,29,44 К10

В конце месяца для того, чтобы дооценить учетную оценку до фактических затрат, дополнительно на эти же счета списывают отклонение фактических затрат от учетной оценке, учитываемые на счете 16. При этом отражают следующими бухгалтерскими записями:

Д08,10, 20,23,25,26,28,29,44 К16

Если фактические затраты превышают учетную оценку и соответственно сальдо на счете 16 дебетовое:

Д08,10, 20,23,25,26,28,29,44 К16 сторно

Если учетная оценка превышает фактические затраты и соответственно сальдо на счете 16 кредитовое:

Д08,10, 20,23,25,26,28,29,44 К16

При этом бухгалтер проверяет сумму отклонений фактической стоимости материалов от учетной оценки, которую нужно списать выше проведенными проводками.

Расчет стоимости отклонений по материальным ценностям списываются на производство.

Показатели	Стоимость материалов по учетной оценке	Отклонения (+;-)
Остаток на начало	1000	+100
Поступило	5000	-50
Итого	6000	+50
% отклонения	+50/6000*100% = 0,83%
Списано	3000	+25 Д20 К16
Остаток на конец	3000	+25

4. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок.

Материалы могут присутствовать на предприятии, находясь на складах, в подразделениях, а могут находиться в пути, т.е. это материалы, которые либо еще неотгружены от поставщика, либо находятся в процессе их транспортировки.

Материалы как имущество могут быть учтены на предприятии только тогда, когда осуществляется движение имущества:

- поступило имущество в виде самих материалов: Д10 К60

- передано имущество для получения материалов в виде денежных средств:

Д60 К50,51,52,55,71,91(58) – материалы не поступили и находятся в пути.

Т.о., материалы, находящиеся в пути учитываются бухгалтерией в виде дебиторской задолженности поставщиков этих материалов. В этом случае организация работает на условии предоплат.

Неотфактурованные поставки – это поступление материалов без сопроводительных документов, указывающих на их стоимость (без счетов-фактур).

В этом случае у бухгалтерии возникает необходимость оценить поступающие материалы, если счета будут получены в течение отчетного года, то можно использовать следующие подходы:

1) без использования счета 15:

материалы приходуются по учетной или рыночной цене: Д10 К60. Используются в производстве и списываются по этой же цене: Д20 К10. При выяснении их стоимости делают сторнировочные проводки по учетной оценке или рыночной цене: Д10 К60; Д20 К10 и делают новые записи по новой стоимости, согласованной с поставщиком: Д10 К60; Д20 К10.

2) с использованием счета 15:

при оприходовании материалов по учетной или рыночной цене:Д10 К15. Списание в производство по учетной или рыночной цене: Д20 К10, по согласованной стоимости материалов: Д15 К60.

Т.о. отклонение сформировано на 15 счете. Отклонения списываются: Д16 К15, если фактические затраты больше учетной оценки и Д15 К16, если фактические затраты меньше учетной оценки. По окончании месяца отклонения списываются на затраты: Д20 К16, если ФЗ>УО и Д20 К16 сторно, если ФЗ<УО.

Если выяснение реальной стоимости поставщиков на поступившие неотфактурованные материалы возможны в следующем отчетном году, то возникающее отклонение как прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году:

1 случай: Д60 К91 – прибыль;

Д91 К60 – убыток.

2 случай: Д15 К60 – фактические затраты;

Д16 К15 – списываются затраты;

Д16 К91 – прибыль;

Д91 К16 – списание отклонения, убыток.

5. Складской учет материалов, его интеграция с бухгалтерским учетом.

Склад материалов является подразделением организации, обеспечивающий материальными ресурсами производственный или коммерческий процесс. Склад необходим для хранения материальных запасов в пределах установленных норм запасов. В связи с этим на складе разные виды материалов хранятся обособленно. К месту их хранения прикрепляют бирку или таблицу, на которой указан вид материала, наименование, единица измерения, номенклатурный номер и норма запасов. Как только материалов становится меньше, чем положено по нормам, кладовщик должен сделать заявку в отдел снабжения. Для организации такой работы рассчитывают не только нормы запасов, но и момент размещения заказов. Для получения информации о фактических остатков материалов на складе организуется складской учет материалов, который направлен на количественную оценку остатков материалов на любую дату.

Складской учет т.о. организуется в специальных карточках складского учета, в которых учет осуществляется в количественном измерении и после каждого поступления материалов на склад и выбытия материалов со склада, проставляется их остаток в карточке складского учета. Карточки ведутся в разрезе номенклатурных номеров материалов. Номенклатурные номера могут строиться по порядковой или порядково-серийной системе. Номенклатурный номер проставляется на всех документах, связанных с движением данного вида материала.

Данные бухгалтерского учета сверяются с данными складского учета, и этот процесс может быть организован по-разному, в зависимости от общей системы организации учета материалов могут применять 3 разновидности организации этих работ:

1. ведение карточек учета материалов и на складе и в бухгалтерии:

В этом случае на каждый вид материалов открывают две карточки. Первая ведется на складе только в количественном измерении, вторая ведется в бухгалтерии в количественно-суммовом измерении.

На основании первичных документов по приходу и расходу кладовщик осуществляет прием-отпуск материалов и делает записи в карточке складского учета. В конце каждого дня (5 дней, декады, месяц) кладовщик передает первичные документы при реестре в бухгалтерию, где на их основании делают разноску в карточке учета материалов. Бухгалтерия на основании карточек формирует количественно-суммовую оборотную ведомость по каждому складу, а на ее основании сводную оборотную ведомость по материалам.

Остатки по этой ведомости и обороты в стоимостном выражении должны соответствовать сальдам и оборотам по счету 10 в регистре бухгалтерского учета по этому счету. Для осуществления контроля проводят сверку остатков карточек складского учета и в карточках бухгалтерии. Если появляются расхождения, то проводят инвентаризацию.

Рассмотрим схему документооборота по движению материалов (рисунок 5.1)

Приходный ордер

Акт о приеме материалов

Лимитно -заборная карта

Требование-накладная

Акт на списание материалов

Склад

Карточка складского учета

Первичные документы при реестре

Бухгалтерия

Карточки учета материалов

Количественно-суммовая оборотная ведомость по каждому складу

Сводная оборотная ведомость по материалам

Рисунок 5.1 – Схема документооборота по движению материалов

2. карточки ведутся только на складе:

В бухгалтерию также передаются первичные документы при реестре вместо карточек эти документы группируются, сортируются. На их основании формируют количественно-суммовую оборотную ведомость по каждому складу, а затем сводную оборотную ведомость по материалам.

В схеме документооборота будут отсутствовать карточки учета материалов в бухгалтерии. При этом сверяются оборотные ведомости по складу с карточками складского учета.

3) сальдовый метод (или оперативно-сальдовый метод):

На складе учет осуществляется также. В бухгалтерии на основании первичных документов со склада формируют ведомость движения материалов по каждому складу. Бухгалтер с определенной периодичностью производит разнесение первичных документов в карточки складского учета. Ведомость движения материалов ведется в количественном выражении. Сводная ведомость движения материалов составляется на основании ведомости движения материалов в разрезе складов в количественно-суммовом разрезе.

В конце каждого месяца на склад передается сальдовая ведомость или сальдовая книга, в которую кладовщик заносит остатки из карточек складского учета на конец месяца. Эту операцию производят в течение 1-2 дней, затем сальдовую ведомость возвращают в бухгалтерию, кладовщик проставляет в ней подпись.

Бухгалтер сверяет остатки сальдовой ведомости с остатками ведомости движения материалов, если они расходятся, то производят инвентаризацию. Ведомость движения материалов является при этом регистром и аналитического и синтетического учета. При этом сверка осуществляется в бухгалтерии с меньшими затратами труда и имеет документирующий характер.

Если документооборот автоматизирован как на складе, так и в бухгалтерии, то процесс сверки отсутствует, поскольку данные из первичных документов на складе заносятся сразу в базу данных соответствующего программного продукта и с определенной периодичностью, либо на прямую конвертируются в базу данных бухгалтерии. При этом сверка между данными складского учета и бухгалтерского учета отсутствует, но нужно проводить инвентаризацию материалов на складе.

Рассмотрим схему документооборота по движению материалов при автоматизированной системе (рисунок 5.2)

Рисунок 5.2 – Схема документооборота по движению материалов при автоматизированной системе

6. Учет специального имущества.

Под специальным имуществом в организации понимают специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда. Организация учета этого вида имущества регулируется методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и одежды. Согласно этим указаниям к специальному инструменту и приспособлению относят: технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции или выполнение работ-услуг по отдельным заказам. Например, инструменты, которые могут быть применены только для изготовления одного вида продукции и, скорее всего не используются на другой предпринимательской отрасли. Это может быть пресс-формы, модельные оснастки, изложницы.

Специальное оборудование – многократное использование в производстве средства труда, которое обеспечивает условие для выполнения специфических нестандартных технологических операций.

Совокупность специальных инструментов, приспособлений, оборудований называют специальной оснасткой.

Учет специальной оснастки может вестись как согласно выше указанным методическим указаниям в составе оборотных средств, а именно МПЗ (применяется счет 10.специальное имущество), либо согласно учетной политике организации в составе внеоборотных активов, а именно основных средств (применяется счет 01.специальное имущество).

Специальная одежда – средство индивидуальной защиты работников организации (халаты, брюки, головные уборы, обувь), а также предохранительные приспособления (рукавицы, очки, шлемы, респираторы и др.).

Специальная одежда учитывается в составе оборотных средств, т.е. на счете 10. При использовании счета 10 для учета специального имущества могут, открыты два субсчета или два субсубсчета. На первом учитывается специальное имущество на складе, а на втором – в эксплуатации.

Состав специального имущества, выбор варианта его учета в качестве оборотных или внеоборотных активов, а также организация синтетического учета на счетах бухгалтерского учета, должны быть оговорены в учетной политике организации. В первом случае организация документооборота по поступлению объектов специального имущества соответствует порядку, предусмотренному по учету либо МПЗ, либо основных средств.

МПЗ: оформляют приходный ордер или акт о приеме материалов. На основании их бухгалтерия делает запись:

Д10.специальное имущество К60 без НДС

на складе

Д19.ндс К60 НДС

Основные средства: оформляют акт о приеме-передачи основных средств:

Д08 К60 без НДС

Д19.ндс К60 НДС

Д01 К08

Если специальное имущество изготовлено собственными силами, то затраты по его изготовлению учитываются либо по дебету 23 счета, либо по счету 20, если вспомогательные подразделения в структуре организации отсутствуют. Т.о., при поступлении специального имущества на склад составляется акт выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды, на основании которых оформляют приходный ордер или акт о приеме-передачи основных средств и делаются проводки:

Д10.спец. имущество на складе К20,23

или

Д01 К08 , если объект будет отражен как объект основных средств.

Существует специфика включения стоимости специального имущества в состав текущих затрат организации.

Для специальной оснастки используют 2 способа списания независимо от того, на каком счете 10 или 01 она отражена: пропорционально объему продукции работ, услуг; линейным способом.

Выбор способа зависит от того, на сколько срок эксплуатации объекта специального имущества связан с объемами выполненных работ, услуг. Если напрямую зависит, то выбирают первый способ. Если не зависит, то линейный способ. Во втором случае устанавливают срок использования объекта, который служит основой для расчета нормы списания.

Специальная одежда списывается на затраты только линейным способом. Соответственно в учетной политике организации должен быть предусмотрен способ списания и при регулярном использовании одних и тех же объектов специального имущества нормы списания. Если объект специального имущества используется единовременно для осуществления конкретного заказа, то стоимость списывается полностью в момент передачи объектов в эксплуатацию. Также единовременно списывается стоимость специальной одежды, если срок ее полезного использования составляет менее года.

В учетной политике организации в целях реализации контрольной функции может быть предусмотрено списание стоимости выше указанного объекта не в момент их передачи в эксплуатацию, а в момент их списания.

Передача объекта специального имущества в эксплуатацию осуществляется на основании лимитно-заборных карт, если нормированная, то требование-накладная, или накладная на отпуск. Кроме того, в организации могут быть разработаны специальные формы первичных документов, которые должны быть утверждены в учетной политике.

Списание стоимости использованных объектов специального имущества производится на основании справок бухгалтерии (справка-расчет бухгалтерии), в которой с учетом применяемого способа производится расчет ежемесячной суммы списания. При этом бухгалтерия делает следующие бухгалтерские проводки:

Д20,23,25,26,44 К10.спец. имущество в эксплуатации

Д20,23,25,26,44 К02

Если объект полностью перенес свою стоимость, но продолжает эксплуатироваться в его учетной оценке или по фактическим затратам, учитывается на забалансовом счете (кроме счетов 001, 011).

Расходы, связанные с ремонтом, эксплуатацией объектов специального имущества, включаются в состав текущих расходов организации. В случае, если объекты специального имущества выбывают в результате физического, морального износа, продажи и т.д., результат от выбытия отражают на счете 91, если при этом осталось не списанная стоимость, то ее отражают:

Д91 К10.спец. имущество в эксплуатации

Д91 К01.выбытие, если объект ОС

Доходы, возникающие в результате списания, отражаются следующим образом:

- в случае оприходования материалов: Д10 К91

- в случае полученной выручки от продажи на основании выставленных счетов и накладных на отпуск: Д62,76 К91

Д91 К68.ндс,76

Сальдо предварительно образованное на счете закрывают путем списания на счет 99, при этом обороты по счету 91 будут учтены в составе прочих доходов и прочих расходов, а сальдо войдет в состав прибыли до налогообложения.

При списании объекта специального имущества составляется акт на списание, а если объект учитывается как основное средство, то составляется акт о списании объектов основных средств.

Для оперативного складского учета используют карточки оснастки, а специальную одежду учитывают в личной карточке работника, которому она выдана. При физическом износе специальной одежды либо в соответствии с графиком ее обновления она сдается на склад и может быть, оприходована как ветошь.

7. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

В условиях рыночной экономики и развитого института собственников, большое внимание уделяется реальности данных о составе и стоимости имущества организации, отраженных в бухгалтерском балансе.

В странах с развитой рыночной экономикой принято производить оценку актива по наименьшей из двух стоимостей:

- стоимость актива по данным бухгалтерского баланса;

- стоимость актива по рыночной стоимости.

В российской практике для реализации возможности такого подхода оценки предусмотрен специальный механизм, в основу которого положено применение счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Счет пассивный, может иметь кредитовое сальдо, используют для корректировки данных бухгалтерского баланса.

Порядок применения:

1) на первом этапе в заключительных записях декабря производят формирование резерва Д91 К14. Этот оборот отражается в отчете о прибылях и убытках организации как прочие расходы, а кредитовое сальдо по счету 14 в пассив бухгалтерского баланса не заносится, а корректирует в активе бухгалтерского баланса те статьи материальных ценностей, под которые он образован. Этот резерв может создаваться под снижение стоимости материалов (10 счет), незавершенного производства (20,44 счета), готовой продукции (43 счет).

Сумма резерва оценивается как разница между стоимостью материальных ценностей по данным бухгалтерского учета и их рыночной стоимостью. Т.о. в бухгалтерском балансе на 1 января стоимость материальных ценностей отражена по рыночной оценке, что соответствует международным стандартам.

2) начальными записями января следующего года резерв закрывают бухгалтерской проводкой

Д14 К91, оборот отражают в отчете о прибылях и убытках как прочие доходы, а кредитовое сальдо на счете 14 закрывается.

Использование счета 14 должно быть оговорено в учетной политике организации.

8. Инвентаризация МПЗ.

Согласно «Закону о бухгалтерском учете» организация при определенных в законе обстоятельствах обязана проводить инвентаризацию имуществ и обязательств.

В частности данные годовой отчетности должны быть подтверждены актом инвентаризации по каждой позиции. Для проведения инвентаризации бухгалтерия руководствуется методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ 1995г.

Согласно этим указаниям проведение инвентаризации обязательно:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при передаче имущества в аренду, при реализации имущества;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при обнаружении фактов хищений и порчи имущества;

- при стихийных обстоятельствах и форс-мажорных обстоятельствах;

- при реорганизации, ликвидации предприятия.

При коллективной материальной ответственности инвентаризацию проводят при смене руководителя или при выбытии более 50% его членов, а также по требованию одного из членов коллектива МОЛ. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия. Ее состав утверждается приказом или распоряжением руководителя организации. Если инвентаризируемых участков много, то создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

В состав комиссии включают:

- представителей администрации организации;

- работников бухгалтерии;

- специалистов техников, технологов, экономистов и др.;

- аудиторов внутренней службы или сторонней организации.

В организации устанавливается график проведения инвентаризации, планируются плановые и внезапные инвентаризации. Для проведения инвентаризации бухгалтерия подготавливает опись инвентаризационного имущества по данным бухгалтерского учета на дату проведения инвентаризации.

Описи составляются в разрезе МОЛ и мест хранения материалов. МОЛ, обязательно должно присутствовать при проведении инвентаризации, но в состав комиссии не входит.

Перед началом инвентаризации, МОЛ дает расписку о том, что все приходные и расходные документы проведены в карточках и сданы в бухгалтерию. В дни проведения инвентаризации отпуск прием материалов на складе не производится, и эти операции производят по решению руководителей организации и визировании этих документов представителями инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия в таких случаях составляет реестр материальных ценностей, поступивших во время инвентаризации, и реестр материальных ценностей, отпущенных во время инвентаризации.

В ходе инвентаризации комиссия осуществляет пересчет, взвешание, измерение и т.п. инвентаризируемых материалов. Фактические данные заносятся в акт об инвентаризации. В акте внизу каждой строки делают отметку о количестве позиций инвентаризируемого имущества на каждой строке акта, а в конце акта указывают общее количество цифрами и прописью.

В ходе инвентаризации проверяется состояние измерительного и весового оборудования, а также проверяется ведение карточек складского учета. Акт инвентаризационной комиссии подписывается всеми ее членами, а при отсутствии хотя бы одной подписи – считается недействительным.

В результате инвентаризации могут быть обнаружены излишки, т.е. фактическое количество материалов превысило количество по данным бухгалтерского учета. В этом случае материальные ценности приходуются по рыночной оценке бухгалтерской проводкой: Д10 К91. Оборот по этой бухгалтерской проводке отражается в составе внереализационных доходов, если обнаружены недостатки, то они отражаются на специальном бухгалтерском счете 94.

Недостачи отражаются: Д94 К10. По недостачам выявляют произошли ли они в пределах норм естественной убыли, виновно ли МОЛ, если не виновно, то кто виновен, либо устанавливают, что виновных лиц не обнаружено.

Если недостача в пределах норм естественной убыли, то ее списывают на затраты текущего периода в соответствии с тем, куда бы были утрачены данные материалы: Д20,23,44 К94

Недостача, виновники которой работники организации списывается: Д73 К94

Если виновные лица сторонние, то: Д76 К94

Если виновные лица не обнаружены, то списывают себе на убыток: Д91 К94

Если материалы выбыли в виду стихийного бедствия, то счет 94 не используется, а также расходы относят к чрезвычайным расходам: Д99 К10