Вопрос 3. Учет материалов (поступление, выбытие, оценка)

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (далее МПЗ) находящихся в организации на праве собственности, оперативного  управления или хозяйственного ведения (за исключением Банка России, кредитных организаций ) устанавливает Положение по бухгалтерскому учету  “учет материально-производственных запасов” ( ПБУ 5/01 ), Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом МФ РФ от 28.12.01. Согласно ПБУ 5/01   . К бухгалтерскому учету в качестве материально-про­изводственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую про­дукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

В процессе создания материальных благ предметы труда участвуют наряду со средствами труда, Они выступают в качестве производственных запасов предприятия: сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и другие материальные ценности. Удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции в целом по промышленности составляет свыше 75%, а в отдельных отраслях промышленности (текстиль­ной, химической, в производстве полимерных материалов) достигает 85%.

Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные по­луфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запас­ные части, строительные и прочие материалы. Они

1. Участвуют в производственном процессе однократ­но, т. к. полностью потребляются в одном производственном цикле;

2. Переносят свою стоимость на изготавливаемую про­дукцию полностью;

3. Меняют в процессе производства свою материально-вещественную форму.

 КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ

 Важным условием рациональной организации учета ма­териалов является их классификация. Различают две груп­пировки производственных запасов (материалов): 1) по на­значению и роли в процессе производства; 2) по их техни­ческим свойствам.

По роли и назначению все материалы подразделяют на :  

Сырье - продукция сельского хозяйства, добывающей промышленности, природного происхождения, ранее не подвергавшаяся обработке (руда в металлургических производствах, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т.п.).

Основные материалы входят в состав изготавливаемой продукции и образуют ее основу. Например: древесина — в мебельной промышленности; мука — в хлебопекарной и кондитерской промышленностях: глина, песок — в про­мышленности строительных материалов.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие из­делия — материалы, получаемые от других предприятий: узлы, заготовки, поковки, детали машин и агрегатов.

К вспомогательным материалам относят такие предме­ты труда, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но не составляют ее основу, а лишь придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, крас­ки), используются для хозяйственных нужд (ветошь, мыло), потребляются средствами труда (смазочные и обтирочные материалы).

ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ

 Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобре­тенных за плату, признается сумма фактических затрат органи­зации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, преду­смотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материалов при их из­готовлении силами организации определяется исходя из фак­тических затрат, связанных с производством данных матери­алов. Учет и формирование затрат на производство материа­лов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов про­дукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учре­дителями (участниками) организации, если иное не предусмот­рено законодательством РФ.

В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сум­му произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущест­ва, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. В случае если ТЗР берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сум­му произведенных расходов.

Фактической себестоимостью материалов, получен­ных по договорам, предусматривающим исполнение обяза­тельств (оплату) неденежными средствами, признается стои­мость активов, переданных или подлежащих передаче орга­низацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по ко­торой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опре­деляет стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость материалов, приобре­тенных за плату, включает:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по договорным ценам пред­ставляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сто­рон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Состав ТЗР изложен ниже.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик, приобретенных материалов, не связанные с про­изводственным процессом. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных ра­бот и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними органи­зациями.

При отпуске материалов в производство и ином вы­бытии их оценка производится организацией одним из следую­щих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

6} по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по вре­мени приобретения материалов);

г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение от­четного года и отражается в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании (отпуске) материалов по себестоимо­сти каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определя­ется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количест­ва по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящих­ся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фак­тической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), дол­жны быть оценены по себестоимости последних в последова­тельности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по време­ни приобретения материалов, а в себестоимости проданных то­варов, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

  СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

 На основании первичных документов в бухгалтерии ве­дется синтетический учет прихода и расхода материалов. Каждая группа материалов учитывается на отдельном сче­те или субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета для этого предназначены следующие счета и субсчета: 10 “Ма­териалы” с девятью субсчетами,14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”,  15 “Заго­товление и приобретение материалов”, 16 “Отклонения в стоимости материалов”, 002 “Товарно-материальные ценно­сти, принятые на ответственное хранение”, 003 “Материа­лы, принятые в переработку”.

Учет материалов ведется в денежном измерении с ин­вентаризацией их наличия в местах хранения.

В случае учета материалов по фактической себестоимости она отражается непосредственно на сч. 10 -"Материалы" . При учете по учетным ценам  для отражения в учете себестоимости приобретения МПЗ применяется сч. 15 - "Заготовление и приобретение материальных ценностей"  и сч. 16 - "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

Сч. 10 “Материалы” — активный, инвентарный. Учет ведется по группам материалов на девяти субсчетах к счету 10:

1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия 3. Топливо 4.Тара и тарные изделия 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Материалы учитываются на счете 10 “Материалы” по фактической себестоимости приобретения или учетным це­нам. По дебету счета 10 “Мате­риалы” в течение месяца отражаются операции по поступ­лению материальнх ценностей па склады предприятия. По кредиту счета отражаются операции по расходу, отпус­ку материалов со складов. Материалы могут поступать на предприятие от поставщиков, от подотчетных лиц. Кроме того, материалы могут поступать на склад от своих производств (материалы собственного производства), изго­тавливающих для собственных нужд инструменты, специальные приспособления. Приходуются на склад также от­ходы собственных производств, сырье и материалы, полу­ченные при разборке брака, от ликвидации основных сред­ств .  

Все первичные документы на расход и отпуск материа­лов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, по направлениям затрат. В течение ме­сяца их движение учитывается по учетным ценам, а после окончания отчетного месяца, после расчета суммы ТЗР или отклонений фактической себестоимости от учетных цен, эта стоимость доводится до фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактическую себестоимость материалов, отражаются в разных журналах-ордерах , а суммируются в Главной книге.

 

Дебет                                                                    Сч. 10 “МАТЕРИАЛЫ”                                                    Кредит

 

Сальдо - фактическая себестоимость МПЗ на складах, в переработке и в пути на начало месяца
сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	покупная цена МПЗ, поступивших от поставщиков			Стоимость материалов, отпущенных : в основное производство		сч. 20 - "Основное производство"
сч. 71- "Расчеты с подотчетными лицами"	то же, приобретенных подотчетными лицами			то же, во вспомогательное производство		сч. 23 - " Вспомогательные производства"
сч. 71- "Расчеты с подотчетными лицами"	стоимость доставки МПЗ на склад предприятия, оплаченная через подотчетных лиц			то же, на общепроизводственные  нужды, содержание и эксплуатацию машин и оборудования		сч. 25 - " Общепроизводственные расходы"
сч. 70- "Расчеты с персоналом по оплате труда"	заработная плата, начисленная грузчикам и шоферам за доставку МПЗ на склад предприятия			то же, на общехозяйственные  нужды		сч. 26 - " Общехозяйственные расходы"
сч. 90 -  "Продажи"	стоимость отходов и лома от ликвидации основных средств, полученных при их ликвидации			то же, на исправление брака		сч. 28 - "Брак в производстве"
сч. 28 - "Брак в производстве"	то же, полученных от окончательного брака			то же , на  упаковку готовой продукции		сч. 44 - "Расходы на продажу"
сч. 20 - "Основное производство"	стоимость отходов основного производства, сданных на склад			то же, на строительство и монтаж основных средств		сч. 08 -"Вложения во внеоборотные активы"
Сальдо - фактическая себестоимость МПЗ на складах, в переработке и в пути на конец месяца