54. Изменение срока уплаты налогов, сборов: понятие, формы, порядок.

Как мы уже с вами обсуждали в предыдущих вопросах (где то там), условия исполнения налоговой обязанности предопределены законом, вследствие этого оно не может быть произвольным, определяемым по инициативе налогового должника или налогового кредитора. НО вместе с тем НК РФ устанавливает возможность изменения такого условия исполнения налоговой обязанности как срок исполнения такой обязанности, не смотря даже на то, что по общему правилу НК РФ всегда устанавливает четкие сроки исполнения налоговой обязанности.

Так, стоит отметить, что срок уплаты налога – это один из элементов налогообложения.

• Если он не закреплён в законе, налог считается неустановленным.

• Такой срок всегда носит характер императивного. Он не может быть изменен по воле сторон.

Но НК РФ как мы уже сказали все же предусматривает возможность изменение срока уплаты налога.

• Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора, в том числе ненаступившего, на более поздний срок.

• Срок уплаты налога и (или) сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено НК РФ.

• Так НК РФ закрепляет 3 основных формы, с помощью которых может быть произведено изменение срока уплаты налога:

1. Отсрочка

2. Рассрочка

3. Инвестиционный налоговый кредит

• Стоит отметить, что перечень не является закрытым.

• Заинтересованное лицо, которое претендует на изменение срока уплаты налога, сбора, вправе подать заявление о предоставлении отсрочки/рассрочки или же заявление о предоставлении инвестиционного кредита.

• Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

• Изменение срока уплаты налога/сбора может быть произведено по решению органов:

1. по федеральным налогам, сборам, страховым взносам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.

2. по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица.

• НО, тут нужно иметь в виду, что если в соответствии с законодательством субъектов РФ региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:

• бюджеты субъектов РФ, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ;

• местные бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований

3. по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы.

4. по государственной пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина.

5. по налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, - налоговые органы по месту жительства этих лиц.

• НО, решения об изменении сроков уплаты налога с указанных доходов принимаются в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ и муниципальных образований;

6. по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, и региональным налогам в части решений об изменении сроков уплаты указанных налогов в форме инвестиционного налогового кредита - органы, уполномоченные на это законодательством субъектов РФ.

• Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

• Основания:

1. Заинтересованное лицо не может уплатить налог в установленный срок в виду своего финансового положения, НО при условии, что есть достаточные основания полагать, что возможность уплаты налога у такого лица возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка/рассрочка, но при наличии хотя бы одно из следующих оснований:

1. причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

2. непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд.

3. угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога.

4. имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога.

5. производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.

6. невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации по результатам налоговой проверки, до истечения срока исполнения направленного требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

• Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.

• В заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога заинтересованное лицо принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с НК РФ. (проценты уплачиваются заинтересованным лицом не во всех случаях, а по определённым основаниям, обсуждать это здесь я не вижу смысла, открывайте НК РФ и читайте).

• Возможна необходимость обеспечения исполнения обязательства.

• Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица.

• Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

• Основания:

1. проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, или осуществление мероприятия или мероприятий по снижению негативного воздействия на окружающую среду.

2. осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов.

3. выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

4. выполнение организацией государственного оборонного заказа.

5. осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57 процентов, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.

6. включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с ФЗ "О зонах территориального развития в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ".

• Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

• Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

• Но, по такому основанию как: включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с ФЗ "О зонах территориального развития в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок до десяти лет.

• Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

• Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности.

• Касаемо порядка: (данный порядок введен и утверждён приказом МФРФ ФНС от 16 декабря 2016 года.)

• Лицо, претендующее на изменение срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов обращается в уполномоченный орган.

• В уполномоченный орган заинтересованным лицом представляются необходимые документы, которые указаны в данном положении и в соответствующих нормах НК РФ (сами смотрите).

• Заинтересованное лицо, претендующее на предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов по определенным основаниям и (или) на предоставление инвестиционного налогового кредита по определенным основаниям, представляет банковскую гарантию, либо поручительство, либо залог.

• Решение об изменении срока или об отказе в изменении срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов принимается уполномоченным органом в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления заинтересованного лица.

55. Налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора: понятие, правовое значение, содержание, сроки направления и исполнения.

• Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

• Налоговое требование необходимо разграничивать с понятием налогового уведомления. По форме это сходные документы. Основное различие между ними:

• налоговое уведомление содержит информацию о размере налоговой обязанности, подлежащей исполнению в будущем.

• направление налогового требования означает, что налоговый орган полагает, что налоговая обязанность не была исполнена своевременно, имеется недоимка (это своеобразный аналог претензии).

• В основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

• Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику по общему правилу не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

• Исключениями из этого правила являются следующие случаи:

1. если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

2. по результатам налоговой проверки требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

• В сложившейся противоречивой правоприменительной ситуации, на наш взгляд, следует исходить из буквального толкования законодательства о налогах и сборах. в п. 1 ст. 70 нк рф в качестве основания для направления налогоплательщику требования об уплате налога определено именно выявление недоимки.

• При этом составление документа о выявлении недоимки является организационной (технической) обязанностью налогового органа, выявившего недоимку.

• Способы передачи такого требования налогоплательщику (в том числе предпринимателю) определены п. 6 ст. 69 НК РФ: лично, по почте (заказным письмом) или в электронном виде по ТКС.

• Требования к оформлению требования определены в п. 4 ст. 69. В требовании как минимум должны быть указаны:

1. - сведения о сумме налоговой задолженности;

2. - сумма пеней, начисленная к моменту выставления требования;

3. - срок исполнения требования по уплате недоимки;

4. - меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога;

5. - основания, по которым взимается налоговая недоимка;

6. - установленный налоговым законодательством срок для уплаты налога.

• ВАЖНО: Если требование об уплате налога не содержит каких-либо данных из приведенного перечня, то оно впоследствии может быть признано составленным с нарушениями.

• ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Пленум ВАС РФ в п. 52 Постановления от 30.07.2013 N 57 пояснил, что требование об уплате налога может быть признано оформленным правильно, даже если непосредственно в нем отсутствуют какие-либо обязательные сведения. Но это допустимо лишь в том случае, если в требовании есть ссылка на конкретный документ налоговой инспекции, в котором эти сведения содержатся (например, на решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, где указаны основания для взимания налога, начисления пеней, штрафа). Если подобной ссылки нет, а в само требование необходимые данные не включены, такой документ считается составленным с нарушениями.

• В случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

• Направление требования преследует несколько целей :

1. - уведомить вас о возникшей налоговой задолженности;

2. - проинформировать о том, что вам предоставлено время для добровольной уплаты недоимки (пеней, штрафов, процентов);

3. - предупредить о том, что инспекция взыщет задолженность в бесспорном порядке или через суд, если вы не погасите ее в срок, указанный в требовании.

• Требование об уплате недоимки и пеней налоговый орган направляет налогоплательщику, если он в установленный срок не перечислил налог в бюджет.

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция выявила │ │ Инспекция выявила │ │ Инспекция применила │

│ недоимку, начислила │ │ недоимку и начислила│ │ штраф за нарушения, │

│ пени и применила │ │ пени, выявила │ │ выявленные вне рамок│

│ штраф, выявила │ │ задолженность по │ │ налоговой проверки │

│ задолженность по │ │ процентам вне рамок │ │ │

│ процентам по итогам │ │ налоговой проверки │ │ │

│ налоговой проверки │ │ │ │ │

└──────────┬──────────┘ └──────────┬──────────┘ └──────────┬──────────┘

V V V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Инспекция выставляет требование об уплате налога, пеней, штрафа, │

│ процентов и направляет его налогоплательщику │

└──────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┬──────────┘

V V V

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Инспекция вручает │ │ Инспекция направляет│ │ Инспекция направляет│

│ требование │ │ требование по почте │ │ требование │

│ налогоплательщику │ │ заказным письмом │ │ в электронной форме │

│ лично │ │ │ │ по │

│ │ │ │ │ телекоммуникационным│

│ │ │ │ │ каналам связи │

└──────────┬──────────┘ └──────────┬──────────┘ └──────────┬──────────┘

│ В день │ По │ В день,

│ вручения │ истечении │ указанный

│ требования │ шести │ в

│ │ рабочих │ квитанции

│ │ дней с │ о приеме

│ │ даты │ требования

│ │ отправки │

│ │ заказного │

│ │ письма │

V V V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик признается получившим требование │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

│ В течение восьми рабочих дней со дня │

│ получения требования │

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик добровольно │ │ Налогоплательщик не погасил │

│ уплатил задолженность по налогу, │ │ задолженность по налогу, пеням, │

│ пеням, штрафу, процентам │ │ штрафу, процентам │

└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

V

┌──────────────────────────────────┐

│ Инспекция взыскивает недоимку, │

│ пени, штраф в бесспорном порядке │

│ или через суд │

└──────────────────────────────────┘

• Инспекция должна направить вам требование в следующие сроки:

1. в случае когда налоги, пени, штраф, проценты, предусмотренные гл. 9 НК РФ, начислены по итогам налоговой проверки - в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения по результатам налоговой проверки, если иное не установлено Налоговым кодексом РФ.

2. если задолженность обнаружена вне рамок налоговой проверки, срок направления требования зависит от общей суммы указанной в нем задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам, а также процентам:

• - 500 руб. и более - в течение трех месяцев со дня выявления недоимки;

• - менее 500 руб. - в течение одного года со дня выявления недоимки.

• ДОПОЛНИТЕЛЬНО ОТМЕТИМ: некоторую особенность выставления требования об уплате пеней в ситуации, когда сумма задолженности по налогам уже уплачена. Пленум ВАС РФ в п. 51 Постановления от 30.07.2013 N 57 напомнил, что пени уплачиваются налогоплательщиком либо одновременно с перечислением налога либо после его уплаты (п. 5 ст. 75 НК РФ). Поэтому срок направления требования об уплате пеней исчисляется с момента уплаты задолженности по налогу, а именно:

1. - с момента уплаты всей суммы недоимки, на которую были начислены пени;

2. - с момента уплаты последней части задолженности по налогу при ее перечислении частями.

• Указанные разъяснения Пленума ВАС РФ о моменте, с которого исчисляется срок направления требования об уплате пеней, даны без учета внесенных в п. 1 ст. 70 НК РФ изменений в части продолжительности установленного в нем срока.

• По нашему мнению, срок направления требования об уплате пеней должен определяться с учетом разъяснений Пленума ВАС РФ о моменте, с которого он исчисляется, но в зависимости от размера задолженности.

• Инспекция обычно указывает в требовании конкретную дату, до которой вам нужно самостоятельно погасить задолженность.

• Если инспекция не указала этот срок, для добровольной уплаты недоимки (пеней, штрафа, процентов) вам дается восемь рабочих дней с даты получения требования. Полагаем, что требование, в котором инспекция не указала срок его исполнения, суд вряд ли признает недействительным, поскольку определить его позволяет законодательство.

• ОТМЕТИМ также, что инспекция не может уменьшить восьмидневный срок, но у нее есть право установить в требовании более продолжительный срок.