1. Принцип единства налоговой политики. Этот принцип развивает установленный Конституцией РФ принцип единства экономического пространства. Налоги сборы не должны препятствовать свободному перемещению в пределах территории РФ товаров (работ, услуг). Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (права свободно избирать место жительства). Пример реализации этого принципа: постановлением КС признаны несоответствующими Конституции РФ акты ряда субъектов федерации, которые предусматривали взимание пошлины (сборов) за регистрацию по месту жительства, т.к. они ограничивали реализацию гражданами их конституционного права на свободный выбор места жительства.

2. Принцип единства системы налогов. Принцип единства налоговой системы проявляется в том, что российское законодательство не предусматривает возможности изобретать и вводить какие-либо налоги на региональном и местном уровне, если они не предусмотрены федеральным законодательством. Принцип единства налоговой системы выражается в том, что признается недопустимым введение налогов и сборов, которые вели бы к формированию налоговых доходов одного субъекта федерации или муниципального образования за счет другого субъекта федерации или муниципального образования. Таким образом, недопустимо (незаконно) установить такой порядок определения объектов налогообложения, чтобы исполнение налоговой обязанности производили те налогоплательщики, которые должны рассчитываться с бюджетом другого субъекта федерации или муниципального образования.

3. Принцип разграничения налоговых полномочий между рф, субъектами рф и муниципальными образованиями.

Кроме того, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

42. Понятие налога и сбора. Классификации налогов и сборов.

[!] Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Признаки налога (ч. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ):

• обязательность (налог во всех его проявлениях – это императивный институт; обязательность его уплаты следует из закона, не зависит от воли плательщика, возникает при наличии экономических оснований (объект налогообложения, ст.38 НК РФ);

• индивидуальная безвозмездность (налоговые отношения – это безэквивалентные отношения; предполагают передачу денежных средств от плательщика, который не имеет право претендовать на какое-либо встречное предоставление);

• безвозвратность (с точки зрения экономики, налоги могут быть и возвратны – в виде услуг, предоставляемых гражданам государством (ремонт дорог, коммунальное обслуживание и т.п.); с правовой точки зрения – налоги невозвратны);

• налог ограничивает право собственности физических лиц и организаций (термин «собственность» употребляется в данном случае в широком смысле; налог ограничивает конституционное право собственника-плательщика (например, право свободно распоряжаться полученными доходами, пока не будут выполнены налоговые обязательства);

• налог устанавливается в целях финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

[!] Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Отличие от налогов: согласно п.2 ст.8 НК РФ уплата сбора является одним из условий совершения в пользу плательщика определенных юридически-значимых действий (предоставление специального права, выдача лицензии). Например:

• [НАЛОГ]налог на доходы физических лиц: снование уплаты – получение дохода; уплата налога не связана с оказанием услуг со стороны гос. органов.

• [СБОР]гос. пошлина при обращении в суд: уплата ее является условием для рассмотрения судебного спора в органах правосудия.

Сбор – это не плата за гос. услуги, а лишь условие их оказания. Это проявляется в частности в том, что размер сбора может не соответствовать объему предоставляемых услуг (например, размер гос. пошлины при обращении в суд – это не сумма, которая будет затрачены на производство по делу, а лишь условие начала этого производства).

Сбор не обязательно преследует фискальную цель, размер сбора может устанавливаться и исходя из иных соображений (например: с одной стороны – обеспечить серьезность намерений истца, и с другой стороны – обеспечить доступность рассмотрения споров в судебном порядке).

Классификация налогов и сборов

В НК РФ существует единственная классификация налогов и сборов. В теории – существуют и иные.

В зависимости от территориального уровня (административно-территориальный признак) – установлена в НК РФ:

• федеральные

• НДС;

• акцизы;

• НДФЛ;

• НПО (налог на прибыль организаций);

• НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых);

• водный налог;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина;

• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

• региональные

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

• местные

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• торговый сбор.

В зависимости от способа изъятия:

• налоги с реализации (косвенные) (взимаются в процессе расходования материальных благ)

• подоходно-поимущественные (прямые) (взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ):

• личные (уплачиваемые с действительно полученного дохода (прибыли), напр.: НПП – налог на прибыль предприятий);

• реальный (облагается предполагаемый средний доход, получаемый в данных экономический условиях, напр.: налог на игорный бизнес).

В зависимости от субъекта налогообложения:

• налоги с физических лиц (напр.: НДФЛ; налог на имущество ФЛ);

• налоги с юридических лиц (напр.: налог на прибыль; налог на игорный бизнес);

• смешанные налоги (напр.: НДС должен быть уплачен всеми потребителями товаров и услуг).

По способу обременения налогоплательщика:

• раскладочные (взимаются при возникновении потребности совершить конкретный расход (напр.: на благоустройство территории) и сумма расхода распределяется между налогоплательщиками);

• количественные (при их установлении исходят из возможности налогоплательщика, учитывается его имущественное состояние).

В зависимости от срока уплаты:

• регулярные налоги (взимаемые с определенной периодичностью в течении всего времени владения имуществом или занятия какой-либо деятельностью, приносящей доход);

• разовые налоги (налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия; напр.: уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара)

В зависимости от того, органами гос. власти какого территориального уровня и на какой территории вводятся налоги:

• государственные;

• местные.

В зависимости от метода исчисления налога:

• прогрессивный (налоговая ставка повышается по мере возрастания дохода);

• регрессивный (налоговая ставка понижается по мере возрастания налогооблагаемой базы; напр.: ЕСН);

• пропорциональный (это означает, что ставка остаётся неизменной при изменении величины налогооблагаемого объекта; напр.: для большинства товаров и услуг ставка НДС – 20% (с 01.01.2019) от суммы проданных товаров или оказанных услуг; от прибыли организации государство возьмёт 20%; практически любой доход физических лиц обложен по ставке 13%).

В зависимости от объекта налогообложения:

• имущественные – собираемые с владельцев определённых видов имущества (в т. ч. как юридических, так и физических лиц); такими налогами облагается недвижимость и транспорт.

• рентные (ресурсные) – налоги, собираемые с ЮЛ и ИП в процессе использования ими принадлежащих государству природных ресурсов.

• налогами с доходов соответственно облагаются доходы ФЛ и ЮЛ. Подобный налог может рассчитываться как из фактического дохода налогооблагаемого лица, так и заранее определённый (вменённый), не зависящий от реально получаемых доходов; к первой категории относится налог на прибыль юр. лиц, НДФЛ; ко второй – патенты и ЕНВД (единый налог на вменённый доход).

• налоги на потребление – налогом облагается собственно то, что потребляется, налог оплачивается самим потребителем (хотя он может не быть плательщиком налога) в момент приобретения. Это косвенные налоги, напр.: разнообразные акцизы.

• налоги с отдельных видов деятельности; напр.: налог на игорный бизнес.

В зависимости от способа взимания налога:

• декларационный способ (декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него);

• кадастровый способ (величина налога не зависит от доходности объекта; напр.: налог с владельцев ТС – взимается по установленной ставке от мощности ТС, независимо от того, используется это ТС или простаивает).