43. Общие условия установления налогов и сборов.

К обязательным элементам юридического состава налога (т.е. те элементы юр. состава налога, без которых налог не может считаться установленным) относятся:

• налогоплательщик

Субъект налогообложения – лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Все субъекты налогообложения на основе принципа постоянного местопребывания можно подразделить на 2 группы: резиденты (имеющие постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезиденты (не имеющие в государстве постоянного местопребывания). У резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная налоговая обязанность); у нерезидентов – только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая ответственность). В РФ критерием постоянного пребывания в стране является пребывание на территории РФ в течение 183 календарных дней в совокупности.

• объект налогообложения

[!] объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

• налоговая база

[!] налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

• налоговый период

[!] налоговый период – период времени (календарный или иной), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

• налоговая ставка

[!] налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

• порядок исчисления налога

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В некоторых случаях обязанность по исчислению налога возлагается на налоговый орган или налогового агента. При исчислении суммы налога применяется либо кумулятивная система (система определения объекта, при которой налоговая база определяется нарастающим итогом – применяется по прямым налогам), либо некумулятивная система (система обложения налоговой базы по частям – применяется по косвенным налогам, напр.: НДС).

• порядок и сроки уплаты налога

Порядок уплаты налога – технические приемы внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд). Этот элемент юридического состава налога предполагает определение следующих вопросов:

1. направления платежа в бюджет или во внебюджетный фонд;

2. средств уплаты налога (налог уплачивается в национальной валюте);

3. механизма платежа (безнал/наличная форма).

Факультативные элементы юридического состава налога:

• [!] налоговые льготы – преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сбора, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог/сбор либо уплачивать в меньшем размере (виды: изъятие(льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения)/скидка(льготы, направленные на сокращение налоговой базы)/освобождение(льготы, направленные на уменьшение налоговой базы);

• основания для использования налоговых льгот налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.