60. Налогообложение юридических лиц (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций и государственные пошлины).26.2

Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ) - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения.

Налогоплательщики - российские организации; иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ.

Объект налогообложения - прибыль, которую получила организация (разница между доходами и расходами организации). Под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие и внереализационные.

Налоговый период календарный год.

Отчетный период - первый квартал, полугодие и 9 мес календарного года, месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Ставка налога на прибыль 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ (законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 13,5%). Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам: 0% -прибыль участников проекта «Сколково», организаций осуществляющих медицинскую или образовательную деятельность; 9% - доходы в виде дивидендов; 10% -доходы иностранных организаций от сдачи в аренду имущества; 15% - доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам.

Декларация представляется по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей. Сумма прибыли определяется по данным налогового учета. Порядок ведения налогового учета организация устанавливает приказом об учетной политике для целей налогообложения, который подписывает руководитель организации.

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) является косвенным налогом, надбавкой к цене товара (работы, услуги), которая оплачивается конечным потребителем. В доходной части российского бюджета НДС составляет более 40%, т.е. формирует большую часть бюджета.

Налогоплательщики - организации; индивидуальные предприниматели; лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза. Обязанность заплатить налог возникает только при наличии объекта налогообложения: реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав на территории РФ; товаров для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию РФ и др.

Налоговая база определяется: разница между ценой реализации и ценой приобретения. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав. Налог взимается в бюджет методом частичных платежей, равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, принятым к зачету при покупке. Налоговые ставки: 0% (транспортные услуги по экспорту товаров и пр.); 10% (продовольственные, медицинские, товары, товары для детей периодические изда­ния; 18% (все остальные товары и услуги).

Налоговый и отчетный период - квартал.

Декларация представляется по квартально не позднее 25 числе следующего месяца за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты - не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующих за истекшим налоговым периодом. Налог на добавленную стоимость зачисляется 100% в федеральный бюджет.

Акцизы (гл. 22 НК РФ) — это косвенные налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые покупателями, устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, на социально вредные товары, на импортные товары в целях защиты национального потребительского рынка. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета.

Налогоплательщики: организации; индивидуальные предприниматели, лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый и коньячный; спиртосодержащая продукция алкогольная продукция; сидр, пуаре и медовуха; табачная продукция; автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин; топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций.

Ставки применяются в зависимости от установленного порядка: твердые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу измерения; адвалорные (в процентах); комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной. Ставки акцизов определяются ежегодно.

Налоговый и отчетный период - календарный месяц. Сроки уплаты - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации необходимо представлять в налоговые органы по месту своего нахождения за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акцизы зачисляются в федеральный и региональный бюджет в пропорции предусмотренной Бюджетным кодексом в зависимости от вида подакцизных товаров.

С 1 января 2004 г. налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Налогоплательщиками налога признаются:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные

представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории

РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для россий ских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, водные объекты, другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечение безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.Налоговая база определяется отдельно:

– в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

– в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

– в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Он представляет эти документы по месту своего нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которой установлен отдельный

порядок исчисления и уплаты налога).

Срок представления налоговых расчетов по авансовым платежам – не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода, форма которой утверждается ФНС, должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с предыдущим абзацем, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении

имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации или месту

постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации:

– в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

– в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

– в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с НК РФ.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Льготы. Список льгот насчитывает 16 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество мобилизационного назначения, имущество религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций уголовно-исполнительной системы, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, космические объекты, памятников истории и культуры.

Также законом предусмотрено освобождение от налогообложения имущества специализированных протезноорто пе дических предприятий, коллегий адвокатов, государственных научных центров и научных организаций различных российских академий в отношении имущества, используемого в научных целях._

Ставка налога на имущество юридических лиц устанав­ливается законами субъектов Российской Федерации, но не может превышать 2,2%. В Республике Бурятия ставка налога составляет 2,2 %.

При изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться положениями главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

Государственная пошлина (cт. 333.16, 333.17 НК РФ) - это фе­деральный сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного само­управления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местно­го самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юриди­чески значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК (кроме действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ), в том числе при обращении в арбитражные и другие суды.

Характерные черты государствен­ной пошлины:

• обязательный и возмездный характер, так как она выступает в качестве обязательной компенсации за оказание юридическим и физическим лицам конкретных государственных услуг;

• определенный регулятивный характер, так как она выступает в качестве особого инструмента для  управления спросом и предложением на государственные услуги;

• фискальный характер, так как она обеспечивает бюджетам оп­ределенный доход от установления монополии государства на отдельные виды услуг;

• учитывается в составе налоговых доходов бюджетов различных уровней.

Таким образом,

1. 1. государственная пошлина имеет индивидуально возмездную природу,

   2. ее уплата является одним из оснований для осуществ­ления указанными выше органами и должностными лицами соот­ветствующих юридически значимых действий, в которых нуждаются плательщики пошлины.

Размеры государственной пошлины определяются в зависимости от ее вида:

• пропорциональная (взыскивается в зависимости от цены иска);

• простая (ее размер фиксирован в законе);

• смешанная (исчисляется и взимается как в фиксированном размере, так и от цены иска).

Государственную пошлину уплачивает заявитель до подачи искового заявления, заявления или жалобы. Ее размер самостоятельно исчисляется заявителем. При этом под ценой иска понимается стоимость истребуемого имущества, взыскиваемых денежных средств или иного права, имеющего стоимостное выражение.

По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается в  размерах согласно п. 1 ст. 333.21 НК РФ.

Порядок уплаты государственной пошлины

Ст. 333.22 НК РФ устанавливает следующие особенности уплаты государственной пошлины при обращении в арбитражные суды:

1. при подаче исковых заявлений, содержащих одновременно требования как имущественного, так и неимущественного характера, одновременно уплачиваются государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного характера, и государственная пошлина, установленная для исковых заявлений неимущественного характера;

2. цена иска определяется истцом, а в случае неправильного указания цены иска - арбитражным судом; в цену иска включаются указанные в исковом заявлении суммы неустойки (штрафов, пеней) и проценты;

3. при увеличении истцом размера исковых требований недостающая сумма государственной пошлины доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска в срок, установленный п. 1 ст. 333.18 НК РФ;

4. при уменьшении истцом размера исковых требований сумма излишне уплаченной государственной пошлины возвращается в порядке, предусмотренном ст. 333.40 НК РФ;

5. цена иска, состоящего из нескольких самостоятельных требований, определяется исходя из суммы всех требований;

6. в случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины, она уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных арбитражным судом исковых требований;

7. при подаче заявлений о возврате (возмещении) из бюджета денежных средств государственная пошлина уплачивается исходя из оспариваемой денежной суммы в размерах, установленных п. 1 ст. 333.21 НК РФ;

8. при подаче заявлений о пересмотре в порядке надзора судебных актов при условии, что судебные акты не были обжалованы в кассационной инстанции.

Арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе

• освободить его от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым указанными судами, либо

• уменьшить ее размер, а также

• отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном ст. 333.41 НК РФ.

Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины, а также льготы по её уплате установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

 Льготы по уплате государственной пошлины         Следует различать льготы, которые предоставляются в силу федерального закона и по усмотрению арбитражного суда.    Согласно ст. 105 АПК РФ льготы по уплате государственной пошлины предоставляются в случаях и в порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В гл. 25.3 НК РФ в целом более кратко изложены основания для предоставления льгот при обращении в арбитражные суды и несколько сокращен круг льготников. Такой подход соответствует общей направленности социальной политики на "монетизацию" льгот и сокращение их размера и оснований предоставления.    Основания для предоставления льгот при обращении в арбитражные суды и круг лиц предусмотрены в ст. 333.37 НК РФ. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются:    1) прокуроры и иные органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов;    2) государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков;    3) истцы по искам, связанным с нарушением прав и законных интересов ребенка.    От уплаты государственной пошлины в особом порядке освобождаются общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков, и истцы - инвалиды I и II группы. При подаче в арбитражные суды исковых заявлений имущественного характера и (или) исковых заявлений, содержащих одновременно требования имущественного и неимущественного характера, указанные плательщики освобождаются от уплаты государственной пошлины в случае, если цена иска не превышает 1000000 рублей. В случае, если цена иска превышает 1000000 рублей, указанные плательщики уплачивают государственную пошлину в сумме, исчисленной в соответствии с общими правилами (пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ) и уменьшенной на сумму государственной пошлины, подлежащей уплате при цене иска 1000000 рублей.    Следует иметь в виду, что сохраняют силу иные льготы по уплате государственной пошлины, которые предусмотрены иными федеральными законами, в частности АПК РФ. Так, заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности (ч. 4 ст. 208 АПК РФ) и об оспаривании постановлений должностных лиц службы судебных приставов, их действий (бездействия) (ч. 2 ст. 329 АПК РФ) государственной пошлиной не облагаются.        6. Отсрочка и рассрочка уплаты государственной пошлины, уменьшение ее размера         В соответствии со ст. 102 АПК РФ порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливается в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Согласно ст. 333.22 НК РФ арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами, либо отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном ст. 333.41 НК РФ.    В отличие от ранее действовавшего законодательства отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок до 1 года (п. 1 ст. 64 и ст. 333.41 НК РФ). На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.    В то же время сохранилось право арбитражного суда на уменьшение размера государственной пошлины, отсрочку и рассрочку ее уплаты до 1 года. В таком случае у арбитражного суда имеется право предоставления индивидуальных льгот при уплате государственной пошлины с целью устранения препятствий для доступа к судебной защите заинтересованного лица. В этом положении проявляется приоритет социального аспекта правосудия над сугубо фискальным подходом, который ограничивается в случаях необходимости обеспечения доступа к правосудию.