4) Четвертая классификация.

• Раскладочные. Исторически самые древние. Появились потому, что была нужда в какой-то сумме для публичных нужд. Собирали такую сумму, а потом делили на количество налогоплательщиков. Сегодня налоги так не взымаются, мы уплачиваем налоги исходя из налоговой ставки. Попытка ввести раскладочный союз была в советское время (налогом облагались операции по купле с иностранной валютой; был введен на полгода).

• Количественные

Многократное налогообложение.

Причины:

1) Экономические

• Один доход – разные налоги

• Один доход – разные налогоплательщики

В целом это нормально, в крайних ситуациях эффект многократного налогообложения смягчается понижением ставок (дивиденды)

2) Юридические

• Международное двойное налогообложение. Нежелательное явление, устраняемое м/н договорами государств. Как правило эти договоры касаются прямых налогов. По большей части они двусторонние (Россия и Кипр), но практикуются и многосторонние. Что касается косвенных налогов – в рамках международных организаций между странами заключаются такие договоры.

• Двойное налогообложение внутри страны, когда один и тот же налог взимается с одного и того же лица и одного и того же дохода. Это исключительно негативное явление

Оффшоры.

Ситуация, обратная многократному налогообложению – отсутствие налогообложение вследствие манипуляции правилами, изначально призванными лишь не допустить задвоение налоговых обязательств.

Признаки:

1. Нет налогов или их ставки ниже средних

2. Нет обмена информацией с налоговыми органами других стран

3. Формальный критерий – включение в «черный список» Минфина

Вредоносная налоговая конкуренция: компания регистрируется в оффшорах – в ущерб тем странам, где эти компании ведут бизнес (в особенности это легко делают холдинговые, торговые и финансовые компании). Конкурентные преимущества за счет экономии на налогах незаконны!

Инструменты противодействия оффшорам:

1. Международный обмен информацией о налогоплательщиках, их счетах и компаниях

2. Правовые доктрины (деловая цель; контроль трансфертного ценообразования; правила резидентства; правила о контролируемых иностранных компаниях).

Лекция №12 (05.12.2017) и №13 (12.12.2017)

Тема: Элементы налога

Доктрину начал разрабатывать Ципкин, в дальнейшем развитие доктрины получило благодаря Пепеляеву.

Для чего нужны элементы налога?

Вспоминаем А.Смита: «Точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь же большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности»

Налог считается установленным, когда законом определены существенные условия его взимания – элементы налога (элементы налогообложения). См. ст.57 Конституции РФ – каждый должен платить законно установленные налоги и сборы. Ст. 8, 12, 17 НК РФ

Внесистемные налоги – это правило нарушают всегда! Потому что налоговом законом они не установлены.

Элементы налога - основания любого налога (из чего он складывается). Если нет хотя бы одного элемента, то конструкция разрушается.

Элементы подразделяются на:

1. Обязательные. Должны быть закреплены в законе, чтобы налог считался установленным.

2. Факультативные. Могут отсутствовать без ущерба для юридической силы налога. Но если они есть, то они должны содержаться в том же законе, который вводит налог.

• Собственно факультативные (льготы).

• Элементы, определяемые для всей системы налогов – меры ответственности, порядок взыскания недоимок и т.д.

А) Обязательные налоги.

Если нет хотя бы одного элемента, то налог утрачивает свою обязательность; считается недействительным. Такой налог не может взыскиваться принудительно, а также может признан неконституционным КС РФ. А налогоплательщик в полном праве будет заявить, что он не будет платить такой налог.

1. Субъект налога. То лицо (ФЛ или ЮЛ), на которое возложена юридическая обязанность уплачивать налоги из собственных средств. В РФ нет такого налогоплательщика, как, например, семья (имеет место во Франции). Работодатели тоже не могут платить налоги за работника (в Европе любят делать такие оговорки).

Налогоплательщиков надо отделять от носителей косвенных налогов в экономическом смысле. Так же налогоплательщиков надо отличать от налоговых агентов – лица (ФЛ и ЮЛ), которые, в соответствии с законом, исчисляют, удерживают и перечисляют наши налоги.

В РФ в отношении ФЛ не установлено возрастного ограничения, с которого лицо признается субъектом налога. Фактически даже младенец может стать субъектом налога. В таком случае уплачивать налог он будет через налогового представителя (законного или по назначению).

Налоговое резиденство. Это понятие характеризует всех субъектов налогообложения. Из этого понятия следуют важные выводы:

• Если признаем налогоплательщика резидентом, то следует его полная налоговая ответственность на территории той страны, гражданином которой он является.

• Если признаем налогоплательщиком нерезидентом, то оно несет ограниченную ответственность в части доходов, которые он получает в этой стране. Действует для ФЛ и ЮЛ.

Для определения резиденства применяются тесты. Они разные по отношению к ФЛ и к ЮЛ.

ДЛЯ ФИЗИКОВ:

• Тест физического присутствия. Набор количества дней, в которые налогоплательщик физически прибывает в стране. В течении 183 дней в течении 12 месяцев находится на территории РФ, то лицо признается резидентом, независимо от гражданства. Исключения: те, кто выезжает за рубеж; военнослужащие. Как считать дни законодатель не устанавливает, но можно использовать любые документы, который подтверждают данный факт. Проблемы с государствами, где нет пограничного контроля. См. дело Лярского.

• Тест места нахождения жизненных интересов. Там, где живет семья

• Тест нахождения экономических интересов. Там, где находится основной бизнес

• Тест места нахождения постоянного жилища.

• Тест гражданства.

Последовательность применения тестов начинается с теста физического присутствия. Остальные – согласно порядку, который предусмотрен международными соглашениями. Произвольное применения невозможно.

Если ни одни тест не срабатывает, то такое лицо делят страны в порядке соглашения, которые претендуют на его доходы.

ДЛЯ ЮРИКОВ

• Тест инкорпораций. ЮЛ признается резидентом того государство, где оно создан и зарегистрировано. Но хитрые компании начали регистрироваться в оффшорной зоне.

• Тест места управления деятельностью компании. Был введен в РФ в 2015г. в рамках деоффшоризации. Как это определить? Место нахождения управления текущей деятельностью, т.е. там, где сидит гендиректор. А можно по стратегической деятельности, т.е. там, где сидит совет директоров или наблюдательные советы. В России микс этих подходов.

• Теста места совершения основных оборотов деятельности компаний.

2. Объект налога. С чего именно взымать налог? Нужно выбрать экономическую основу – предмет налогообложения – некий предмет материального мира, который существует сам по себе, но имеет правовую связь с налогоплательщиком. Пример, с машиной, которая находятся в собственности человека. Объект – это юридический факт, который порождает у налогоплательщика обязанность уплатить налоги. В примере с машиной таким фактом будет являться факт регистрации в органах ГБДД. Если жилой дом, то фактом будет право собственности.

Как видно из примеров объекты могут быть совершенно разные. Нет общего понятия объекта, они лишь перечислены в НК РФ.

3. Налоговая база. Это количественное выражение объекта (предмета) налогообложения. Автомобили можно посчитать в штуках, но мало. Лучше считать стоимость или мощность двигателя (как в России). У недвижимости – кадастровая стоимость (лучше была бы площадь). Измеряется в единицах налогообложения

4. Налоговый период. Тот период времени, установленный в законодательстве, в течении которого завершается формирование налогооблагаемой базы. Тут противоречие интересов налогоплательщика и государства. Налогоплательщику более выгодно, чтобы такие периоды были длинными (год), а государству – нет (квартал или месяц). Помимо налоговых периодов есть еще и отчетные периоды (платить аванс) – это в налоге на прибыль.

Как мы учитываем налогооблагаемую базу? Как мы ее считаем? – метод учета.

Два метода учета.

• Кассовый – доход включается в налоговую базу, когда он получается. Исключение з/п – она считается по накопительному методу

• Накопительный – доход включается в базу тогда, когда возникает право на его получение. Было дело в КС, когда пытались оспорить этот метод. Типа надо сразу платить, а чувак деньги не платит. Шо делать? КС отклонил, сказал, что пишите в расходы.

5. Налоговая ставка. Это размер налога на единицу налогообложения. Ставка устанавливается только налоговым законом. Ставки могут быть в твердой сумме, но чаще всего применяются процентные ставки. Налог на добавленную стоимость, например – 18% (общая), 10%, 0%. Налог на доходы ФЗ – 35%, 13% (общая).

Надо поговорить про методы налогообложения - зависимость между двумя налоговыми элементами: базой и ставкой.

• Зависимость может быть пропорциональная (база растет, а ставка не меняется), например, это подоходный налог.

• Прогрессивный. С ростом базы, увеличивается и ставка. Считается, что это более справедливо.

• Регрессивный. С ростом базы, ставка уменьшается. Раньше было при едином социальном налоге

6. Порядок исчисления налога.

7. Порядок и сроки уплаты налога