84. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды: правовые основы взимания

Гуркин любит этот вопрос

Немного истории (хз надо или нет, но на семинаре подробно обсуждали)

Регулирование страховых взносов за все время их существования постоянно изменялось:

1. Изначально бюджет социального страхования функционировал в составе единого государственного бюджета СССР, все пособия, пенсии и иные социальные выплаты были расходной частью бюджета

2. 1991 – появляются внебюджетные фонды, куда вносятся страховые взносы. Действует страховой принцип уплаты взносов (т.е. предполагается наличие прямой взаимосвязи между з/п работника, суммой уплачиваемых взносов и страховыми выплатами)

3. 2001 – все взносы объединены в единый социальный налог (ЕСН), включенный в НК РФ. Базой для начисления единого социального налога были средства, выплачиваемые организацией на зарплаты сотрудникам. Ставка была регрессивная - уменьшается при росте налоговой базы. Этот налог стимулировал бизнес платить зарплаты "в белую". В законе были заложены нормы, что этот фонд зарплаты должен распределяться на весь списочный состав так, чтобы топменеджеры получали меньшую часть от всего количества. Налоги обладают интересной правовой характеристикой - не обладают обратной силой, не могут быть дискриминационными, не могут зависеть от сферы бизнеса. Такой налог стал государству не выгоден. Стало не хватать денег на выплаты пенсий. Было принято решение отказаться от ЕСН.

4. 2010 – принимается ФЗ-212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФОМС» и опять вернулись к страховым принципам уплаты платежей. Что это дало? Он вышел из числа налогов, стал страховым сбором, а это развязало руки ОИВ. Его размер зависит от сферы бизнеса, можно менять ставку (даже с обратной силой).

5. 2017 – страховые взносы (кроме взносов от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний) опять перенесли в НК РФ, выделив их наравне с налогами и сборами. Им посвящена Глава 34. Администрирование передается налоговым органам.

В связи со всем этим идут постоянные научные споры о правовой природе взносов. Что это? Неналоговый платеж, налог, у него своя особая природа?

Сейчас законодатель закрепил страховые взносы наравне с налогами и сборами как особый вид обязательного платежа (типа особая природа).

Пепеляев, Гуркин: не противоречит ли это КРФ, ведь она устанавливает лишь два вида обязательных платежей – налог и сбор (сами считают, что это ничто иное как целевой налог).

Ивлиева: Есть точка зрения, что эти взносы - это налоги для лица, который их платит. Но это не так.

Здесь страхование выступает методом аккумуляции и распределения денежных средств.

Некоторые ученые говорят о наличии в страховых взносах как налоговой, так и страховой природы.

Некоторые считают, что это чисто страховой платеж.

Суть обязательного страхования в следующем. Плательщик делает регулярные платежи, а фонд при наступлении страхового случая производит установленные законом выплаты. Например, при достижении человеком пенсионного возраста ПФР начисляет ему пенсию, в случае болезни ФСС выплачивает пособие по больничному листу и проч.

Гуркин (его комментарии с семинара):

Обязательный страховой взнос – это обязательный платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государственных внебюджетных фондов, которые отвечают за социальную поддержку граждан.

В ЧЕМ ОТЛИЧИЕ ОТ НАЛОГА?

— страх взносы носят инд возмездный характер, но он считает, что они не учитывают:

1. инд возмездность этих страховых взносов не всегда присутствует и прослеживается. Например, говорим про пенсии – и далеко не всегда размер пенсии связан с теми платежами, которые были внесены.

2. о какой инд возмездности можно говорить, если страховые взносы уплачивает лицо не самое за себя, а работодатель.

Но есть и другие платежи которые возмездны, например гос пошлины!!! то есть строить позицию только на этом признаке нельзя

Ст. 8 НК РФ

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Для целей настоящего Кодекса страховыми взносами также признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц.

Из определения можно выделить признаки: целевое предназначение и обязательность.

Основной источник финансовых ресурсов ГВФ

Обязательность обусловлена публичными целями ГВФ.

Денежные средства – федеральная собственность, но:

• не входят в состав бюджетов, других фондов,

• изъятию не подлежат

• имеют строго целевое назначение

Особенностью страховых платежей является то, что они поступают в специальные фонды и имеют строго целевое назначение – реализация конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование и медицинскую помощь

Страховщики по обязательному соц. страхованию – 3 внебюджетных фонда: ПФР, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Виды страховых взносов

Первый вид — пенсионные взносы. Они делятся на взносы на страховую пенсию и взносы на накопительную пенсию.

Второй вид — медицинские взносы.

Третий вид — взносы на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. За счет этих взносов Фонд социального страхования (ФСС) выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия. Неофициальное название — взносы «на больничные».

Четвертый вид — взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Неофициальное их название — взносы «на травматизм».

В 2009 году и раньше первый, второй и третий вид страховых взносов входили в единый социальный налог. В период с 2010 года по 2016 год они регулировались Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Начиная с 2017 года они регулируются главой 34 Налогового кодекса.

Четвертый вид — взносы «на травматизм» — регулируются Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ) и Федеральным законом от 22.12.05 № 179-ФЗ.

Плательщики:

• организации, которые начисляют зарплату сотрудникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам — физическим лицам;

• индивидуальные предприниматели, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам — физическим лицам;

• физические лица без статуса ИП, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или) выплачивают вознаграждение подрядчикам — физическим лицам;

• индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и проч.); то есть те, кто трудится «на себя», а не на работодателя.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

У нас страховые взносы уплачиваются работодателями. Хотя в большинстве развитых стран страховая нагрузка распределяется между работодателями и работниками.

На что начисляются взносы

— Выплаты сотрудникам

Работодатели-организации и работодатели-ИП начисляют взносы на выплаты, сделанные в адрес работников в рамках трудовых договоров. К таким выплатам относится, прежде всего, заработная плата, премии по итогам работы за месяц, квартал или год, а также отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск.

— Выплаты подрядчикам

Пенсионные и медицинские взносы начисляются на выплаты в пользу физических лиц, не состоящих в штате, если такие выплаты сделаны в рамках авторских или иных гражданско-правовых договоров. Тут есть исключение: заказчик работ или услуг освобождается от обязанности начислять взносы в случае, когда подрядчик имеет статус ИП и платит взносы «за себя». Также под взносы не попадают суммы, выданные гражданину за приобретенное или арендованное у него имущество или имущественные права (например, взносы не начисляются на суммы, выплаченные при аренде личного автомобиля сотрудника).

Взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на выплаты по любым гражданско-правовым договорам (в том числе по авторским и договорам подряда).

Взносы на «травматизм» с выплат по гражданско-правовым договорам начисляются только в случае, если уплата взносов предусмотрена самим договором.

	Объект обложения формируется на основе выплат, перечисленных в статье 420 НК РФ и дифференцированных в зависимости от категорий плательщиков	Налоговая база Ст. 421
Организации + ИП, производящие выплаты	выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419):	определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса. Устанавливается предельная величина базы для исчисления страховых взносов. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются Не подлежат обложению: гос пособия, компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи, льготы по проезду, суммы денежного довольствия и пр. (ст. 422 НК)
ФЛнеИП, производящие выплаты	выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса).
Плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам	МРОТ, установленный на начало соответствующего расчетного периода +в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

На что не начисляются взносы

Существует закрытый перечень выплат, которые не облагаются пенсионными и медицинскими взносами, а также взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В этот список входит пособие по больничным листам, все виды установленных законом компенсаций, суточные, полученные во время командировки и проч. Полный перечень приведен в статье 422 НК РФ.

Существует и перечень выплат, освобожденных от взносов «на травматизм» (ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Он практически совпадает со списком, принятым для остальных взносов.

Статья 422. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса:

1) государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

2) все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

с возмещением расходов на оплату жилого помещения, питания и продуктов, топлива, или их оплатой, или их бесплатным предоставлением, а также с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг или их оплатой;

с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

и др. см статью

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

и др. см. статью

Тарифы

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного.

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой (ст. 425).

Они подразделяются Налоговым кодексом РФ на:

1. общие тарифы, уплачиваемые начиная с 2019 года;

2. пониженные тарифы (ст. 427);

3. дополнительные тарифы, уплачиваемые в зависимости от условий труда (428)

4. тарифы для отдельных категорий плательщиков (425-229 НК РФ).

Ежемесячные обязательные платежи по пенсионным, медицинским взносам, по взносам «на травматизм», а также по взносам по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислен платеж. Так, ежемесячный платеж за август необходимо перечислить не позднее 15 сентября, платеж за сентябрь — не позднее 15 октября и т д.

Контроль за полным и своевременным исполнением плательщиками взносов своей фискальной обязанности по исчислению и уплате страховых взносов предполагает формирование системы учета и отчётности.

Учет плательщиков страховых взносов. Данный вид учета служит цели идентификации плательщиков страховых платежей, что необходимо для реализации контрольной функции. Ранее учет плательщиков взносов вели внебюджетные фонды, но с 1 января 2017 года все плательщики должны учитываться в налоговых органах.

Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования. ведется Пенсионным фондом РФ только в системе обязательного пенсионного страхования отдельно по каждому застрахованному лицу.

Учет начисленных и уплаченных страховых взносов. Начиная с отчетности за 1 квартал 2017 года функции по данному виду учета осуществляют налоговые органы. Расчет по страховым платежам должен предоставляться плательщиками ежеквартально, не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ранее контрольные функции выполняли внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ. С 2017 года это полномочия налоговых органов.

Все формы отчетности (кроме отчетности по взносам «на травматизм») теперь объединены в единый общий документ (расчет), поступающий в ФНС.

Необходимо обратить внимание, что администратором страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний остается ФСС. Он будет проверять правильность и своевременность уплаты страховых взносов в порядке, установленном Федеральным законом № 125-ФЗ.

Ответственность за нарушение порядка исчисления и уплаты страховых взносов регулируется разделом VI НК. Среди них:

a. непредставление расчета по страховым взносам (налоговой декларации) (119 НК РФ);

b. нарушение установленного способа представления расчета (119.1 НК РФ). Под данную норму попадают ситуации, когда организация представляет расчет в бумажной форме, а законом в данном случае предусмотрена электронная форма подачи расчета.

c. грубое нарушение правил учета доходов и расходов и базы для начисления страховых взносов, если оно повлекло занижение базы для исчисления страховых взносов (п. 3 ст. 120 НК РФ).

d. неуплата или неполная уплаты сумм страховых взносов (122 НК РФ). Данное правонарушения может быть совершено в результате занижения базы для исчисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или совершения других неправомерных действий (бездействий).

e. непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (126 НК РФ).

Порядок проведения выездных и камеральных проверок плательщика страховых взносов теперь также подробно урегулирован нормами НК РФ. Кроме того, проводить выездные проверки в отношении плательщиков теперь можно будет чаще. Ранее внебюджетные фонды могли проводить выездные проверки не чаще чем один раз в три года.

Помним, что взносы являются одним из видов доходов бюджетов бюджетной системы.

Зачисляются в бюджет фондов.