19. Финансовое право и прецедент

Судебный прецедент — это правило поведения, сформулированное судом при рассмотрении конкретного дела в судебном решении, имеющее общеобязательное значение.

Действующим российским законодательством прецедент не регулируется, с позиции закона на данный момент ни одно решение российского суда не может считаться источником ФП.

Тем не менее, в современной российской правовой системе сложились определенные условия для признания суд. прецедента в качестве дополнительного источника ФП.

Судебные акты — источники толкования права.

Толкование высших инстанций и кассационных судов является нормативным (причем речь идет не только о Постановлениях Пленумов, информационных письмах, обзорах, но и о решениях по конкретным делам, потому что они определяют, какое толкование будет при аналогичных обстоятельствах использоваться судами для разрешения налоговых споров).

Решения КС РФ

Суд. прецедент как источник ФП представлен главным образом решениями КС РФ.

Правовые позиции КС, излагаемые в мотивировочной части и носящие универсальный характер — носят характер принципов налогового права. Как определения, так и постановления обязательны для всех субъектов права и не могут быть преодолены законодателем, поэтому в иерархии источников их можно поставить сразу после Конституции.

Общеобязательность решений КС РФ выражается в том, что в соотв. со ст. 79 ФКЗ от 21 июля 1994г. «О КС РФ» акты или отдельные положения, признанные данным субъектом неконституционными, утрачивают силу. Таким образом, КС формулирует для всех обязательное правило не применять эти акты. Кроме того, он часто в ходе рассмотрения дела формулирует правило поведения общего характера, которое ранее не было зафиксировано в каком-либо нормативном акте.

Более того, многие из этих положений затем находят свое закрепление в НПА. Напр., в решении КС РФ по делу о проверке конституционности п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993г. «О федеральных органах налоговой полиции» было впервые сформулировано положение о том, что бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговой полиции является превышением конституционно допустимого права собственности, поскольку никто не может быть лишен своего имущества иначе, как по решению суда. Это положение было воспринято законодателем и закреплено в ст. 104 НК РФ.

Решения ЕСПЧ

Среди решений международных судов особое место в системе источников ФП России занимают решения ЕСПЧ, оказывающие все большее влияние как на общее состояние национальной правовой системы, так и на отдельные ее отрасли.

Рассматривая решения ЕСПЧ в качестве источника российского ФП необходимо учитывать позицию и самих суд. инстанций относительно их применения. Так, в Определениях от 13 июня 2006 г. N 272-О15 и N 274-О16 при решении вопроса об освобождении от гос. пошлины КС РФ вынес положительные решения с прямой ссылкой на суд. практику ЕСПЧ.

Еще одним международным суд. органом, решения которого мб. суд. прецедентами, является Экономический Суд СНГ, созданный на основании Соглашения о статусе Экономического Суда Содружества Независимых Государств от 6 июля 1992 г.

+

Правовая позиция КС РФ

Рассматривая жалобы и заявления граждан, предприятий, государственных органов, КС РФ толкует конституционные нормы, дает конституционное толкование нормативных актов (придает нормативным актам конституционный смысл), интерпретнрует общие принципы права. => не изменяет словесной формы статей К РФ, а толкует их, уточняет их смысл.

КС РФ занимается правотворчеством особого рода. Сформулированные им правовые нормы имеют особую форму – «правовую позицию КС РФ».

Правовая позиция КС РФ — это прецедент толкования конституционной нормы, выраженный в мотивированной части постановления КС РФ.

Позиция всегда связана с резолютивной частью постановления КС РФ, однако важно запомнить, что понятия «правовая позиция» и «решение по делу» не совпадают. Правовая позиция — это не вывод о несоответствии того или иного закона К РФ, а основание для такого вывода.

Согласно ст. 6 ФКЗ «О КС РФ» решения Конституционного Суда РФ, включая выраженные в них правовые позиции, обязательны на всей территории РФ.

Эти решения ограничивают усмотрение законодательного органа, тк юридическая сила постановления КС РФ о признании акта неконст. не может быть преодолена повторным принятием этого же акта (ч. 2 ст. 79 Закона о КС).

Для всех судов правовые позиции как часть решения КС РФ имеют преюдициальную силу. СОЮ и арбитражные суды обязаны применять сложившиеся в практике КС РФ правовые позиции.

Решения КС РФ и выраженные в них правовые позиции обязательны и для самого КС РФ.

Правовые позиции КС РФ о проблемах налогообложения выражены в особой форме. КС РФ в ходе рассмотрения дел о проверке конституционности НПА о налогах и сборах толкует конституционные нормы и формулирует основные принципы налогообложения и сборов. В случае, если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам КС РФ объявляет эта акты не соответствующими К РФ.

В ряде постановлений КС РФ выделил важнейшие критерии, которым должна отвечать практика налогообложения в правовом демократическом государстве. + дал примеры применения этих критериев в конкретных обстоятельствах н тем самым выразил свою позицию относительно их правового значения.

Сформулированные КС РФ правовые позиции касаются различных сторон налогообложения.

1) рассматривает проблемы соответствия налогообложения основам конст. строя РФ. В ряде постановлений выражены правовые позиции по проблемам полномочий ОГВ в определении условий налогообложения, о порядке принятия и вступления в действие нормативных актов о налогах н сборах, о составе налог. зак-ва. Именно КС РФ впервые дал нормативное определение налогового платежа.

2) постановления КС РФ по вопросам налогового федерализма. Там рассм. проблемы системы налогов, полномочий РФ и субъектов по определению условий взимания региональных налогов + постановления о единстве налоговой политики, распределении сумм налоговых доходов между РФ и субъектами.

3) большое внимание КС РФ уделяет проблемам содержания законов о налогах, защиты прав налогоплательщиков. Особый смысл имеют выводы КС РФ о принципе равного налогового бремени, о равноправии в налоговой сфере и др. Значительные коррективы внес в практику взимания штрафов за налоговые правонарушения, рассмотрения судами споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Правовые позиции КС РФ во многом учтены при составлении проекта НК РФ.

Акты судебных органов

Судебная практика как источнике права – вопрос дискуссионный. Решения высших судебные органов имеют самое непосредственное влияние на применение нормативных актов о налогах и сборах.

К РФ установила, что решения и действия (бездействие) ОГВ, ОМС, общественных объединений и должностных лиц мб обжалованы в суде.

К РФ не исключает возможности проверки судами соответствия нормативных актов ниже уровня ФЗ иному, имеющему большую силу акту. Контроль может проводиться как при рассмотрении конкретного дела, так и вне связи с его рассмотрением.

Деятельность ВС РФ в сфере налогового права

ВС РФ рассматривает жалобы граждан и гос. органов о признании недействительными и не подлежащими применению нормативных актов, принятых с нарушением законов или актов большей юридической силы. Предметом проверки становятся постановления Правительства, нормативные акты министерств и ведомств.

Н-р, Решением ВС РФ от 2 сентября 1993 г. признаны недействительными и не подлежащими применению пп. 6 н 7 Постановления Правительства от 21 июля 1993 г. «О мерах по обеспечению своевременной выплаты государственных пенсий». Этим постановленнием были изменены ставки платежей в Пенсионный фонд РФ, порядок начисления базы для расчета этих платежей. ВС РФ пришел к выводу, что постановление принято с нарушением компетенции, установленной Правительству К РФ и ФЗ.

Решение ВС РФ об отмене нормативного акта порождает новые права и обязанности участников налоговых отношений, и только в этом смысле такое решение становится нормотворчеством. НО суд не создает новой нормы права, не определяет правила, подлежащие исполнению. Вместо отмененного акта начинают действовать иные нормы, а при пробеле в регулировании – непосредственно нормы КРФ.

Другое проявление – издание разъяснений судебной практики (ст. 126 К РФ).

Разъяснения могут даваться в форме (1) ППВС РФ или в форме (2) обзоров практики применения судами отдельных норм налогового законодательства.

! информационные письма не могут быть источниками права, на них нельзя ссылаться в качестве обоснования прав, обязанностей и ответственности спорящих сторон.

Влияние на судебно-арбитражную практику оказывают и решения по конкретным делам. => решения судов, апробированных при их рассмотрении в надзорном порядке и доведенных до всеобщего сведения опубликованием в официальном информационном органе суда. Практика убеждает, что в Российской Феде­ рации складывается механизм судебного прецедента. На опубликованные постановления по конкретным делам участники споров нередко ссылаются для подтверждения правильности их позиции в понимании и применении того или иного закона о налоге.

Решения судов высшей судебной инстанции влияют на практику не только нижестоящих судов, но и административных органов. Так, ФНС России систематически обобщает такие решения и доводит их в своих письмах до сведения налоговых инспекций для учета в повседневной работе. При рассмотрении конкретных материалов налоговые органы в подтверждение своей позиции нередко ссылаются на судебные решения.