11. Понятие налога, сбора, пошлины, страхового взноса

Комментарии Гуркина выделены зелёным.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (п. 1 ст. 8)

У налога есть обязательные и факультативные элементы – рассматриваются в вопросах 8 и 10.

Налог – платёж: обязательный, безвозмездный, обеспечен госпринуждением, безвозвратный. Нужно осторожно говорить о безвозвратности налога: уплачивая определённый налог, я не могу потребовать от гос-ва совершения определённых действий именно потому, что я уплатил этот налог в бюджет. Возвратность налога есть – её нет в виде индивидуальной возвратности, но её нет в виде общего блага. Это не возврат мне, это возврат для всех. Собирая налоги, государство не только содержит чиновников, а для того, чтобы финансировать публично значимые функции. Если мы говорим, что государство, выполняя публичные функции, действует возмездно, мы подменяем публично-значимые функции, государство становится в роли какого-то коммерческого деятеля (роль оказания услуг). Более того, в рамках общей возвратности кто-то пользуется правами (кто-то пользуется услугами ОМС) – пользуемся ей в разной степенью, но нет связи между конкрентым действием и плательщиком.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). (п. 2 ст. 8).

Черты сбора:

- обязательность

Сложно сказать, что сбор – в полной мере добровольный. Если уплата сбора ассоциируется с отказом от права, которое нам необходимо, сложно этот платёж назвать в полной мере добровольным. Гос-во, не заставляя меня оформить загран, препятствует выезду. Гос-во иногда делает платёж в принципе обязательным. В очень редких случаях неуплата этого взимания обусловлена возможностью г-ва применить меры принуждения. Добровольность, предполагающая мой отказ от права – платёж обязательный.

- индивидуальная возмездность

При налоге возвратность в виде общего блага, но нет взаимосвязи. При сборе если юридически значимое действие не оказывается, то происходит возврат.

- также публичный

- также взимается в денежной форме

- также поступает в бюджет

- компенсационный характер

Если из ставки платежа следует, что государство хочет получить чистый доход, государство нас обманывает. Сборы не рассматривались как средство получения чистого дохода, а государство замаскировало под этим сбором налог.

И публичный характер, и признак обязательности есть и у налогов, и сборов. Индивидуальная возмездность есть у сбора. Есть две точки зрения: тут две позиции в литературе: Гуркин считает, что платёж безвозмездный. Судебная практика показывала, что, если есть работодатель, даже в тех случаях, когда работодатель не исполняет обязанность, высшие суды вставали на защиту застрахованного лица.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. (п. 3 ст. 8).

Возмездность далеко не всегда усматривается в страховых взносах. Если отсутствует полис ОМС, скорая помощь не может развернуться и уехать. Ряд ситуаций, когда отсутствует расчётная возвратность. Должна быть сопоставимость при индивидуальной возмездности. А кто-то не обращается. Даже если мы говорим, что эти платежи возмездные, тогда по данному критерию сложно разграничить страховые взносы и сборы. Целевой характер платежа действительно здесь присутствует, но на основании целевого характера нельзя говорить о том, что здесь можно разграничить именно налоговые платежи и страховые взносы – потому что целевые налоги в принципе не приветствуются, но в ряде случаев они могут быть обоснованы конституционно значимыми целями. Это нонсенс. Если государство в рамках конкретного расхода исчезает, это что, гос-во имеет право эту функцию не выполнять? Конечно, нет. Сложно разграничить с налоговыми платежами. На взгляд Гуркина, это просто социальный налог, названный взносом.

То же, только с осенних семинаров слегка другими словами:

Страховой взнос – во многом, характеристики платежа соотносимы именно с налогом, а дальше не совсем правильное и чёткое обоснование: признак индивидуальной возмездности – а он у налога-то отсутствует, но присутствует у сбора как у другого вида налоговых платежей. В отсутствие других отличительных признаков страховой взнос обладает иной природой, нежели платежи. Он во многом сочетает характеристики целевого налога (как с ЕСН), но сказать, что облагает особыми характеристиками, представляется очень сложным. Составляющая проявляется в том, как происходило внесение в НК: законодатель это делал быстро и в рамках процесса существовало несколько концепций: предлагалось закрепление страхового взноса в виде единого страхового сбора – не вошёл.

 В соответствии со ст. 333.16 НК, государственная пошлина — сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

С каких же лиц, «указанных в статье 333.17», взимаются пошлины?

Под таковыми понимаются физические и юридические лица, если они обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных соответствующим законодательством (то есть действий, совершение которых обусловлено уплатой пошлины) либо выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины на основании закона.

Может ли государство использовать механизм пошлин для пополнения бюджета? Некоторые граждане не смогут уплатить в связи с величиной, для них будет закрыт доступ к правосудию, это не ок. А у пошлины и сбора есть фискальная функция? Регулирующая функция должна быть ограничена пределами – всё-таки сбор должен взиматься либо для покрытия расходов полностью, либо в части, не создавая заслонов для реализации субъектами своих прав.

Пошлина входит в сбор, сбор – собирательное понятие, включает пошлины и сборы, мы в законодательстве не найдём чётких различий по признаку, которые позволят нам сказать, что сбор по этому, а пошлина – по тому. Если мы откроем статьи дальше и увидим систему налогов и сборов, там идёт перечень установленных налогов и сборов – таможенная пошлина, торговый сбор – одно и то же в плане категории – это сборы. Правда, есть другой момент, когда гос-во часто шифрует под сборы налоги. Сейчас каких-то чётких отличий по юридическим признакам провести нельзя. Можно говорить «сбор», имея в виду госпошлину, и наоборот. Раньше были небольшие отличия, которые можно было провести – понятия можно использовать в качестве синонимов.