10. Факультативные элементы закона о налоге

Факультативные элементы – такие, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения.

Факультативные делятся на собственно факультативные (льготы) для какого-либо налога и которые определены для всей налоговой системы (меры ответственности, порядок взыскания..) – Ивлиева.

Собственно, они:

• порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 78 НК).

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов. (п. 2 ст. 78 НК).

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (по общему правилу). Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

• производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

• производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

• ответственность за налоговые правонарушения

Ст. 106 НК: налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Пункты 3-5 ст. 108 НК:

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страховых взносов) и пени.

Виды – главы НК 16 (Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение) и 18 (Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение)

• налоговые льготы

«В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком» (п. 2 ст. 17 НК РФ).

Все налоговые льготы имеют одну общую цель — сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Реже преследуется другая цель — отсрочка или рассрочка платежа, что в конечном счете (учитывая, что отсрочка или рассрочка платежа фактически является кредитом, предоставленным бесплатно или на льготных условиях) косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств налогоплательщика.

По Ивлиевой: льготы – законный способ снижения налогового бремени.

В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога — предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы направлены льготы, они могут быть разделены на три группы:

1) изъятия – воздействуют на объект налога – это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), т.е. не подлежит налогообложению.

Изъятия предусмотрены при обложении доходов физических лиц. Так, в виде поощрения не подлежат налогообложению суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения; в силу экстраординарности налог не взимается с сумм единовременной материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий и др. (ст. 217 НК РФ).

Косвенные налоги также используют этот вид льгот. Согласно ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождаются, например, операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации, и др.

Бывают постоянные/на срок; общие/специальные (по субъектам).

2) скидки – форма налоговых льгот, воздействующая не на объект, а на налоговую базу - это льготы, которые направлены на сокращение налоговой базы. плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством.

Бывают: лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика) + общие/специальные (по субъектам)

3) освобождения (или налоговый кредит) - льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Окладная сумма (валовой налог) — это результат умножения количества единиц налогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку (ставки) налога. Освобождения — это прямое сокращение налогового обязательства налогоплательщика.

Факультативные элементы не обязательно присутствуют в каждом законе о налоге. В Российской Федерации вопросы взимания недоимок и возврата налогов, налоговой ответственности решены в НК РФ. Эти нормы применимы в отношении любого налога, они характеризуют выполнение налогоплательщиком своих обязанностей уплаты всех налогов в целом и конкретных налогов в частности. Угроза применения мер ответственности — «приводной ремень» налогового механизма.

Освобождения от уплаты налога можно разделить на виды по формам предоставления льготы.

Снижение ставки налога. Например, согласно НК РФ, ставка налога на прибыль может быть понижена законами субъектов Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 284).

Сокращение окладной суммы (валового налога). Окладная сумма может быть сокращена частично или полностью, на определенное время или бессрочно.

Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом.

Налоговый кредит. Налоговый кредит, так же как и отсрочка или рассрочка уплаты налога, — форма изменения срока уплаты налога. Различия могут состоять в том, что кредит может предоставляться на продолжительный срок. Это, в свою очередь, обуславливает различия в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита может потребоваться заключение договора. За пользование налоговым кредитом обычно взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки.

Инвестиционный налоговый кредит. Эта льгота состоит в предоставлении организациям, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение производства, создание новых технологий, а также выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на продолжительный срок. Например, НК РФ предусматривает возможность предоставления этой льготы на срок до пяти лет (ст. 66).

Целевой налоговый кредит — это замена уплаты налога (части налога) в денежном выражении натуральным исполнением. Вместо внесения в бюджет денежной суммы налогоплательщик в счет уплаты налога поставляет в пользу бюджетных организаций или учреждений свою продукцию, оказывает им услуги, проводит работы. Возможность предоставления целевого налогового кредита кодексом не предусмотрена. Но есть «двоюродная сестра» этой льготы: сумма налога сокращается на сумму понесенных налогоплательщиком затрат, но не тех, что непосредственно обращены в пользу публичных организаций и, по сути, заменяют уплату налога, а тех, что использованы на нужды самого производства. Однако без льготирования этих затрат само производство могло бы и не состояться. Можно сказать, что налоговая льгота в таком случае заменяет бюджетные дотации. Так, ст. 343.1 НК РФ предусмотрела право налогоплательщиков, ведущих добычу угля, уменьшить сумму налога на издержки по обеспечению безопасных условий и охране труда. Подобные льготы предоставляются и в связи со сложными условиями добычи нефти (ст. 343.2 НК РФ).

Возврат ранее уплаченного налога (части налога). Эта разновидность освобождения имеет также название налоговой амнистии (термин «налоговая амнистия» применяется и в связи с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций). Пример налоговой амнистии — льгота, предусмотренная ст. 165, 176 НК РФ (гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ) при вывозе с территории Российской Федерации товаров, приобретенных с уплатой налога на добавленную стоимость, сумма налога возвращается предприятиям-экспортерам.

Зачет ранее уплаченного налога. Эта разновидность освобождения широко используется в целях избежания двойного налогообложения (так называемый кредит для иностранных налогов).

Если Гуркин захочет ввести элемент игры и повторить последний семинар, то вот алгоритм действий:

Налоговые льготы – изъятия, скидки и освобождения. Изъятия – полученный доход изымается из-под налогообложения. Срок владения – может быть разный. В 217 – 3 года + 217.1 – 5 лет. Гараж купили. 2017 – 500 тр, 2021 – 700 тр = подпадает под 217.1 – 5 лет. Гараж – объект недвиги. Срок не настал. Льгота изъятия здесь не работает. Законодатель, помимо льгот и изъятий, установил скидки (вычеты – это скидки).

700 тысяч не подпадают под изъятие – доход облагается подоходным налогом.

Ч. 2 ст. 220 – вычет для объектов – не превышающий 250000. Гараж – не жилой дом. В 220 статье две группы имущества (два размера фиксированных вычета: вычет в размере 1000000 и в размере 250000). Мы не нашли гараж в первой категории, поэтому мы можем заявить право на вычет при подаче декларации.

Мы для приобретения гаража потратили 500 т, продаём за 700 т. 700-250=450. Второй вариант – вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. (п/п. 2 п.2 ст. 220).

2019 – 700 т

2021 – 500 т

Срок владения – 2 года (менее 3-х лет)

По статье 217 – 3 года.

2017: Свыше 3 лет действует льгота-изъятие. Доходы, которые в 217 перечислены – полученные доходы не облагаются НДФЛ. Не нужно было бы уплачивать никакого НДФЛ – доход попал под изъятие – не пришлось бы даже декларировать. Меняем ситуацию:

2019: выходим из 217 статьи, она не работает. Приходим к статье 220 – возможность применить льготу в виде имущественного вычета – льгота-скидка 250000. Заявляю доход 500 т р + сумму вычета. 220 статья предоставляет и другую опцию: вместо фиксированного вычета сумму полученного дохода (500т) уменьшить на фактически понесённые расходы в связи с приобретением имущества в собственности. Подтверждаю расходы – в инспекцию заявляю, что потратил на приобретение автомобиля 700 – и налог будет 0.

2014 – 3 млн р

2021 – 3.5 млн р

Алгоритм

Шаг 1

• Срок, которым я владел этим имуществом – устанавливаем для того, чтобы понять, можем ли применять 217. Срок – 5 лет. Владею квартирой 5 лет и более – что происходит? Сработала льгота-изъятие – доход не облагается. 220 статья – льгота-скидка: заявляем доход и сумму вычета. NOTA BENE – СТАТЬЯ 217.1 ВСТУПИЛА В СИЛУ В 2016, СРОК БЫЛ 3 ГОДА, ПОТОМ ДЛЯ КВАРТИР ПО 217.1 – 5 ЛЕТ, остались ситуации, для которых 3-летнего срока достаточно – дарение, рента.

• Законодатель указывает, что продаваемое имущество должно находиться во владении в пределах определённых сроков – 3 или 5 лет. Если льгота-изъятие работает, делаем вывод, что полученный доход в принципе не облагается НДФЛ.

• Если полученный доход связан с продажей имущества, которым мы владели менее этих сроков, релевантных для имущества, то делаем вывод, что этот доход, полученный от продажи имущества, не подпадает под льготу-изъятие, но у нас есть 220 статья – льгота-скидка.

Шаг 2

220 статья – два вида установленных фиксированных вычетов: 1 млн и 250 к рублей. Для квартиры будет миллион. 220 статья позволяет одну из двух опций:

1. Либо применить установленный фиксированный вычет в зависимости от вида имущества = 250000 либо 1 млн рублей (подп.а). 3.5 – 1 = 2.5 млн – налоговая база. Сумма налога – 250000 * 0.13= 325000 – по фиксированному вычету.

2. Вместо применения фиксированного вычета уменьшить сумму фактических доходов на произведённые расходы в связи с приобретением этого имущества в собственность (подп.б). Требование о подтверждении соответствующих расходов! 3.5 – 3 = 0.5 – налоговая база. Уплата налога только с 500000.

2020 – приобретаю мотоцикл стоимостью 200000 рублей.

2021 – продал за 400000 рублей.

По 217 – срок владения менее 3-х лет.

А) 400 – 250 т.р. – фикса

Б) 400 – 200 т.р.

Уникальный налоговый вычет по строительству (подп.3 п.1 ст. 220) – переносится на другой налоговый период.

2020 – 20 млн р

5 млн р в год – доход юриста.

Заявляет 2 млн к вычету. Сумма дохода вычет покрывает – и в 2020 году возвращает 260 тысяч рублей.

Доход составляет не 5 млн рублей, а 1 млн рублей в 2020, 0.5 млн рублей в 2021 и т.д. Предоставляется раз в жизни. С суммы доходов налоговый агент уплачивал работодателю НДФЛ – вспоминаем о вычете в размере 2 млн – заявляет декларацию – размер вычета 2, а он может предъявит 1 млн * 13 процентов – 130 косарей ему вернут. Остаток будет переноситься до тех пор, пока вычет не будет израсходован в полном объёме.

Успехов, котики!