73. Виды налоговых правонарушений. Налоговые санкции32

Лучше начинать с вопроса № 38, так как там изложены общие положения об ответственности за налоговые правонарушения.

Виды налоговых правонарушений

Виды налоговых правонарушений представлены исключительно в НК в силу их легального определения. Нас в вопросе просят поговорить не обо всех правонарушениях, влекущих административную ответственность, а только о тех, которые есть в НК (то есть КоАП мы не трогаем). О некоторых учебник Пепеляева упоминает потому, что они есть почти в каждой стране, но их нет в нашем праве. Какие можно выделить группы:

1. Правонарушения против системы налогов

- направлены на незаконное установление, ввод в действие и взимание налогов. В НК они отсутствуют напрочь. Что можно рассмотреть теоретически:

• Незаконное установление и (или) введение налогов

• Незаконное взимание налогов

• Незаконное освобождение от уплаты налогов

2. Правонарушения против исполнения налогового обязательства

- основная обязанность налогоплательщика состоит в своевременной и полной уплате налогов, => уклонения от уплаты налогов – наиболее часто встречающаяся и наиболее опасная группа налоговых правонарушений. В целом существуют различные причины, побуждающие налогоплательщика уклоняться от налога (моральные, политические, экономические, технические). Нельзя не отметить и законный способ обхода налогов с применением всех допустимых законом налоговых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств – налоговое планирование.

Что есть в НК:

• Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 122 НК)

• Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (ст. 129.3 НК)

• Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения контролирующим лицом (ФЛ или организацией) в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании (ст. 129.5 НК) (статья не применяется в налоговые периоды за 2015 – 2017 г. г., но уже есть в НК)

• Специально оговорена ответственность налоговых агентов – за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК)

• Специально оговорена ответственность банков за нарушение своих обязанностей в налоговой сфере - Гл. 18 НК – «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение»:

• Ответственность банков за нарушение срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента перечислить сумму налога или сбора (ст. 133 НК)

• Ответственность за неправомерное исполнение банком в установленный кодексом срок решения налогового органа о взыскании налога, авансового платежа, сбора, а также пеней и штрафа (ст. 135 НК) и т.п.