2. Концепция прироста достатка

доход определяется как неоспоримое присоединение к достатку, четко осознаваемое налогоплательщиком, над которым он имеет полное хозяйственное господство (полномочия распоряжения)

Между двумя подходами нет противоречия. Просто первый подход более узкий и ориентирован на внешний признак дохода (его источник). Второй подход ориентирован на получателя дохода, изменение его благосостояния, произошедшее (как и при первом подходе) в конкретной правовой форме.

1. Признаком дохода служит имущественное приращение (признак увеличения платежеспособности)

Например, равноценное имущество, полученное по сделке мены, дохода (экономической выгоды) не образует.

Имущественный прирост возможен и в результате сбережения налогоплательщиком собственных

Средств. (когда по общему правилу приобретение вещи, услуги, иного блага подразумевается платным, но налогоплательщик получает его безвозмездно).

Выгоды неэкономического содержания, не связанные с имущественными благами (нематериальные оощрения работников) естественно, дохода не образуют.

Фактической налогоспособности (п. 1 ст. 3 НК РФ) и экономического основания налогообложения (п. 3 ст. 3 НК РФ) у налогоплательщика должно появиться дополнительное имущество, за счет которого: и уплачивается налог.

КС РФ: обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина к уплате обязательных платежей. Бремя должно определяться так, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход*

2 Признаком дохода служит осознанная заинтересованность лица в его получении (признак субъективного признания)

эта заинтересованность должна составлять основу хозяйственной операции, ее причину, а не интересы третьих лиц

а) непризнании доходом случайных поступлений, которых налогоплательщик не желал получать (навязанные доходы)

бесплатно распространяемые в ходе акций по продвижению товаров подарки, рекламная продукция

б) когда личный интерес вторичен по отношению интересу источника выплаты дохода.

Работодатель направляет работника на платное обучение. BAC - суммы оплаты такого обучения не включаются в состав дохода работника.

3 Признаком дохода служит поступление актива в собственность (владение) налогоплательщика в соответствующей юридической форме (признак личного присвоения)

доход должен быть присвоен налогоплательщиком в определенной правовой форме.

Возрастание рыночной стоимости принадлежаще го лицу актива не рассматривается как его признаки дохода.

средства граждан на валютно- имущественное приращение на счетах в банках могут возрастать в рублевом исчислении из-за роста курса иностранных валют. Но этот рублевый прирост не признается доходом

3. Концепция траста (trust concept)

Сделки доверительного управляющего по распоряжению переданным ему в управление имуществом в целях реинвестирования не рассматриваются как образующие доход доверителя, их результаты не передаются доверителю, не облагаются налогом, и, следовательно, корпус траста) не уменьшается.

Облагаются налогом только те средства, которые выбывают вовне, передаются доверителю в качестве

систематических или разовых выплат.

Все три концепции нельзя признать взаимоисключающими. Они в различных сочетаниях применяются в законодательстве и судебной практике государств.

В российском налоговом законодательстве нет ярко выраженной приверженность какой-либо из них. Но концепция прироста достатка в наибольшей степени соответствует идеям, заложенным в гл. 23 НК РФ.

С учетом приведенных аргументов можно предложить следующее определение налогово-правового понятия доход: прирост в налоговом периоде его имущественного состояния (капитала) в результате получения исчисляемой выгоды от осознанного и в своих интересах принятия лицом в собственность или владение денежных средств, иного имущества, освобождения от обязательств.

Виды доходов облагаемых в РФ