69. Досудебный и судебный способы защиты прав налогоплательщика

Источники:

• НК РФ

• Сайт ФНС (рекомендую, там изложено очень неплохо)

• Учебник Пепеляева

Ст. 45 Конституции РФ гарантирует как государственную защиту прав и свобод человека, так и право каждого – защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. С момента принятия в 1998 г. Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах предусматривает следующие способы защиты прав налогоплательщика:

1. защита прав в административном (досудебном) порядке;

2. защита прав в судебном порядке;

3. самозащита.

Защита прав налогоплательщика имеет два значения:

• В широком смысле – все политические, социально – экономические, правовые и организационные гарантии, осуществляемые в рамках налоговой системы государства и вне ее и призванные обеспечить соразмерность ограничения прав конкретного налогоплательщика и интересов общества в целом

• В узком смысле – обращение в те или иные государственные органы для рассмотрения законности и обоснованности действий (бездействия) налоговых органов по отношению к конкретному налогоплательщику

Самозащита нас сейчас не интересует. А важны административный и судебный способы защиты. Главная (!) идея здесь – наличие системы, элементами которой и являются данные способы, что означает только одно – один без другого существовать не может (так как споров критически много, и поэтому без административного обжалования суды просто захлебнулись бы).

Административный способ

- состоит в разрешении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи спора в суд.

Преимущества:

1. Простота процедуры (не нужно прибегать к помощи дорогих юристов, так как все довольно просто и понятно),

2. Быстрота процедуры (обеспечивается установлением запрета на оспаривание нижестоящим органом решения органа вышестоящего по поводу вынесенного мнения все того же нижестоящего.

(!) - по идее быстрота и есть, но на практике все совсем не так, ибо наши налоговые органы склонны нарушать все мыслимые и немыслимые сроки рассмотрения),

3. Экономичность процедуры (нет тех затрат, которые есть в суде: пошлина, те же дорогостоящие юристы).

Выделяют 4 модели административного способа защиты прав налогоплательщика:

1. По обязательности для налогоплательщиков

• Обязательный характер стадии (то есть помимо воли налогоплательщика до суда ему придется сначала посетить налоговые органы)

• Добровольный характер стадии (когда налогоплательщик может напрямую прийти в суд)

2. По взаимосвязанности различных порядков обжалования

• Альтернативный подход «либо – либо» (налогоплательщик должен выбирать один из существующих способов обжалования)

• исключено (!) одновременное принятие противоположных решений налоговой и суда

• приоритет судебной подведомственности над административной (то есть если налогоплательщик обратился в налоговую, а затем параллельно обратился в суд, то производство в административном порядке прекращается)

• отказ от судебной защиты в случае подачи административной жалобы недопустим

• приоритет решения налогового органа над решением суда (так как предполагается, что вы, обратившись в налоговую, уже использовали свое право выбора способа защиты своих прав)

• Последовательный подход «сначала это, потом то» (последующий порядок обжалования, – судебный - применяется в том случае, если пройден административный путь)

• Параллельный подход «и то, и это» (допускает одновременное обжалование и в административном, и в судебном порядке)

(!) – в случае вынесения противоречащих друг другу решений судом и налоговым органом (в смысле, что один встал на сторону налогоплательщика, а другой – на сторону налоговой) приоритет – у судебного решения

3. По месту органа, рассматривающего жалобу в управленческой структуре

• Внутреннее рассмотрение жалобы:

• Решение заместителя инспекции рассматривает руководитель инспекции

• Специально созданная структура в инспекции занимается исключительно рассмотрением жалоб на действия этой инспекции, находясь при этом в двойном подчинении: *руководителю данной инспекции, *вышестоящему налоговому органу (контрольные функции)

• Рассмотрение жалобы по иерархии:

• спор рассматривается в вышестоящем налоговом органе)

• может предусматриваться инстанционность (то есть для того, чтобы потом прийти в суд, вам нужно будет, в зависимости от правопорядка, «поспорить» в 1, 2, 3 и т.п. вышестоящих органах­)

• Рассмотрение жалобы вне налогового ведомства (пример: Совет налоговых апелляций США, созданный в 1924г. и впоследствии преобразованный в Налоговый суд США)

4. По процедуре обжалования

• В общем порядке (тут все очевидно)

• В специальном порядке (например, апелляционный, который может играть роль некой «подушки безопасности», так как при вынесении в отношении вас решения о привлечении к ответственности подача на него жалобы блокирует возможность исполнения решения, и у вас есть шанс спасти ваши деньги от взыскания)

• В упрощенном порядке (применяется в некоторых странах для разрешения споров о незначительных суммах доначислений и штрафов: рассмотрение усеченным составом ДЛ, без заслушивания сторон)

Что в НК:

• Обязательное досудебное обжалование для всех без исключения актов налоговых органов (до 2014 года акты, вынесенные не по результатам налоговой проверки, могли обжаловаться в альтернативном порядке, сейчас – императивное правило для всех актов)

• НК не (!) предусматривает внутреннего рассмотрения жалоб, но оговаривает возможность обратиться в контролирующий вышестоящий налоговый орган с возражениями по существу акта проверки, составленного проверяющими, которые рассматриваются руководителем налогового органа либо его заместителем

• Минфин вправе в порядке ведомственного контроля отменить противоречащие федеральному законодательству решения ФНС, если иной порядок их отмены не установлен ФЗ, по ходатайству *либо заинтересованных лиц, либо *по своей инициативе.

Виды жалоб на решения²⁸:

1. Апелляционная жалоба

- обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам проведения камеральной или выездной налоговой проверки, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

2. Жалоба

- обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права (т.е. как вступивших в силу решений о привлечении к ответственности, так и актов налоговой проверки, иных ненормативных актов и действий (бездействий) ДЛ)

Основные требования к жалобе налогоплательщика²⁹:

• Подается в письменной форме

• Должна быть адресована органу, уполномоченному ее рассмотреть

• Подается лицом, чьи права нарушены

• Должна содержать указание на обжалуемый акт и должно быть требование об отмене или изменении этого акта

• Должна быть документально обоснованной

Что обжалуется:

• акт налоговой проверки (п.6 ст.100 НК РФ), 

• акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях (п.5 ст.101.4 НК РФ)

• действия (бездействия) , ненормативные акты налоговых органов:

• отказ в возврате налога;

• решение о приостановлении операций по счетам;

• требование об уплате налога, пени или штрафа и т.п.

Условия подачи и рассмотрения жалобы:

1. Срок подачи:

• Апелляционная жалоба (на не вступившие в законную силу..) – 1 месяц со дня их получения налогоплательщиком

• Жалоба на вступившие в законную силу решения о привлечении к ответственности, принятые по результатам налоговой проверки – 1 год со дня их принятия

• Жалоба на иные акты налоговых органов, действия (бездействия) ДЛ – 1 год со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав

2. Способ подачи жалобы

- через налоговый орган, принявший оспариваемое решение

3. Порядок рассмотрения жалобы

- без присутствия (!) налогоплательщика

4. Пределы полномочий по пересмотру

- закон исключает возможность поворота к худшему

5. Сроки рассмотрения жалобы

• Решение по жалобе (апелляционной жалобе) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении – 1 месяц со дня получения жалобы (апелляционной жалобы) (принимается вышестоящим налоговым органом)

• Решение по жалобам на иные решения, на действия (бездействия) нижестоящих налоговых органов – 15 дней со дня получения таких жалоб (принимается вышестоящим налоговым органом)

6. Ограничение доводов и доказательств

• Вышестоящий налоговый орган оценивает законность и обоснованность обжалуемого решения

• Он должен оценивать только фактические обстоятельства и правовые основания, которые легли в основу обжалуемого решения

• П. 81 Пленума ВАС от 30.07. 2013г. № 57: вышестоящий вправе изменить правовое основание начислений

7. Извещения

- решение по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу) в течение 3 дней со дня его принятия (п. 6 ст. 140 НК)

8. Порядок вступления в силу решения, принятого по жалобе

- немедленно, то есть в день их принятия

9. Возможность приостановления обжалуемого решения

• Общее правило: подача жалобы в вышестоящий орган (не (!) апелляционной) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или совершения обжалуемого действия

• Исключение: по заявления лица, подавшего жалобу, исполнение обжалуемого акта или совершение обжалуемого действия может быть приостановлено по решению вышестоящего налогового органа при наличии достаточных оснований полагать, что такой акт или действие не соответствует законодательству

Судебный порядок

Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц установлено ст. 46 Конституцией РФ, а также ст. 137 – 138 НК РФ. НК не конкретизирует порядок рассмотрения подобных исков, а лишь отсылает нас к гражданскому и арбитражному законодательству.

Преимущества судебного способа разрешения налоговых споров:

1. Относительная объективность рассмотрения спора как следствие его рассмотрения вне рамок налогового органа

2. Возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований налогоплательщика (например, запрещения налоговой списывать недоимку, пени и штрафы до разрешения спора по существу)

3. Детальная урегулированность всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством

4. Возможность (в зависимости от требований) получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда

Основные способы обжалования актов и действий (бездействий) ДЛ налоговых органов

Нематериальные требования	Материальные имущественные требования
Предъявление иска о признании недействительным ненормативного акта налогового органа	Предъявление иска о признании инкассового поручения не подлежащим исполнению (!) – не всегда эффективно, так как у банка на исполнение всего 1 операционный день, а уведомление плательщику может прийти позже, поэтому часто налогоплательщик опаздывает с обжалованием, ибо деньги уже ушли в бюджет
Предъявление заявления о признании недействующим нормативного акта финансового или налогового органа (!) – ст.6 НК устанавливает перечень обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии нормативного правового акта закону	Предъявление иска о возврате из бюджета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов
Предъявление заявления о признании незаконными действий (бездействия) ДЛ налогового органа (!) – ответчиком может быть как конкретное ДЛ, так и сам налоговый орган (!!)30 – бремя доказывания законности акта публичной администрации при его судебном обжаловании возлагается на орган исполнительной власти, а бремя доказывания того, что обжалуемый акт затрагивает права и законные интересы заявителя – на заявителе	Предъявление иска о возмещении убытков, причиненных действием (бездействием) налоговых органов (!) – мера гражданско – правовой ответственности государства за деятельность своих органов, предусмотренная статьей 16 ГК. (!!) – основные проблемы рассматриваются в статье 35 НК, Гл.5 НК
Обращение в КС РФ Основание – ст. 96 – 97 ФКЗ «О КС РФ»