50. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога. Сроки в механизме взыскания налогов, их значение.

Источники: БК

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

• с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

• со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества

• с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой

Срок уплаты налога/сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица:

1. возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2. проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов

3. имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство;

4. в течение трех лет, предшествующих дню подачи заявления об изменении срока, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита на срок, не превышающий один год

Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2. непредоставление бюджетных ассигнований

3. угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;

4. имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5. производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер;

51. Понятие налога, сбора, пошлины

Источник: НК, Пепел, ЛК Хаменушко

НАЛОГ

Легальное²⁰ (ст. 9 НК)

• Налог

обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Хаменушко + Пепеляев:

Налог – единственная законная форма отчуждения собственности на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности и безвозвратности, не носящая характер наказания или контрибуции, обеспеченная государственным принуждением и предназначенная для финансирования публичной власти.

• Обязательность

Для каждого в отдельности – обязателен.

• Безвозмездность (индивидуальная)

отдельный гражданин, индивид, взамен ничего не получает, встречного эквивалентного представления нет. В общественном же плане возмездность очевидна.

• Безвозвратность

Возврат возможен лишь в случае переплаты или в качестве льготы; это – не противоречит общему принципу, т.к. эти условия определяются государством в одностороннем порядке, и не влияют на характер платежа в целом.

• Налоги устанавливает законодательный орган – no taxation without representation. (Пепел: это – одна из черт налогов – односторонность).

С точки зрения общества – просто есть определенное общественное согласие. Если согласия нет – то будет массовое уклонение.

• Налог нацелен на финансирование субъектов публичной власти, короче – на финансирование выполнения функций государства

Воздействие на поведение налогоплательщика для получения социально значимого результата не может быть основной целью налога. Любой налог, безусловно, способен выполнять регулирую роль. Для этого чаще всего используется способ установления льгот либо ужесточений. Однако, имеющие такую приоритетную цель налоги – подрывают собственную базу. Пепеляев говорит, что это и не совсем налоги.

Тут еще стоит упомянуть парафискалитеты – отвечают признакам налогов, но собираются в пользу организаций, а не публичной власти. Как пример – михалковский сбор. Хаменушко: парафискалитеты ведут к размытию системы и непрозрачности.

• Налог – единственная возможность отнять у лица что-либо законно (не считая наказания – но это мера за противоправное поведение, в отличии от налога).

Отсюда делается вывод: налог – установлен законом. Отсюда возможна искаженная логика, что лишь то, что является принятым в установленном порядке является налогом, все остальное – нет.

Этот подход не верен. Если нет законной формы, но все остальные признаки есть – то это все равно налог, просто незаконный.

Так что стоит отличать признаки налога от требований к налогам.

Ст. 57 КРФ – каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Форма закона – это требование.

Пример - сборы за загрязнение окружающей среды – почему-то каждый раз устанавливается Постановлениями Правительства, почему нельзя включить в НК – непонятно. Их сносят в высших инстанциях, а потом заново устанавливают.

У власти есть удобный выход из спорной ситуации - создать внешнюю иллюзию возмездности платежа. КС часто говорит: есть признаки фискального платежа, но прослеживается эквивалентность.

Пример - единый социальный налог разделили на 3 социальных взносов, сделали фонды, администрирование отдали работникам внебюджетных фондов (медицинского, пенсионного, социального). И КС усмотрел здесь возмездность. В ФЗ по данным сборам тупо сказано, что это «возмездные взносы». В Кодексе его нет.

Итак, требования к налогам