16. Независимый финансовый контроль (аудит): история развития, правовое регулирование, место в системе финансового контроля.

История

В России понятие “аудит” впервые появилось во времена Петра I и означало “слушающий”. Институт аудиторов был введен в армии, где они занимались делами, связанными с расследованием имущественных споров. В более поздние периоды институт аудита возникал в отечественной истории лишь эпизодически. Так, в 1888, 1907-1912 и 1929-1930 гг. предпринимались попытки организации образования и сдачи экзаменов аудиторами, но к возникновению аудиторской профессии они не привели.

Первый регламент для ведения аудиторской деятельности был установлен Указом Президента от 22 декабря 1993 г., в соответствии с которым были приняты «Временные правила ведения аудиторской деятельности». Они использовались как основной законодательный документ вплоть до 2001 года, когда был принят Закон об аудиторской деятельности. В этот период был принят целый пакет Постановлений правительства, которые регламентировали отдельные стороны аудиторской деятельности.

С одной стороны, это независимый финансовый контроль, с другой стороны – это услуга по гражданско-правовому договору.

Это внешний аудит финансовой отчетности. Аудит – исключительно услуга, но их деятельность взяло на вооружение государство.

Хороший учет – 90% работы и для государства.

Ранее вместо аудиторов – внутриведомственный финансовый контроль (ревизоры из Москвы).

Государство не может создать армию контролеров. Компания сама заказывает аудит. Компании это нужно, чтобы разместить акции, облигации, взять кредит, то есть доказать, что все чисто.

Аудит был создан стихийно. Сейчас есть тенденция к стандартизации аудита.

Если все хорошо, то учет формален и стандартизирован.

Если фирма аудиторов ошиблась, фирмы больше нет на рынке. Аудиторы рискуют, но появляется стандартизация (вплоть до маразма). Все задокументировано. Если аудитор докажет, что он все делал по стандарту, то его вины нет. Если есть скандал, то аудиторская фирма разоряется. Аудитор не должен обращаться в прокуратуру.

«Аудиторская тайна» раскалывается на раз (полиция и налоговый инспектор не могут потребовать, но на практике они это делают).

Аудит – не внутрихозяйственный контроль, так как последний не поможет компании, пораженной изнутри. Иногда, аудит может быть по заказу третьих лиц, например, покупателей бизнеса.

У аудиторов нет никакой принудительной силы, но если аудиторов не пустили на объект, это сигнал.

Не любая бумага от аудитора – аудиторское заключение. Аудитор – одновременно бухгалтер, экономист и финансист. Они могут давать консультацию.

Аудит – независимая проверка финансовой деятельности, с целью составления мнения о достоверности этой отчетности.

На самом деле это узкое направление аудиторской работы (30% выручки).

Часто аудиторские заключения короткие, но могут быть с оговорками. Аудитор не смотрит ниже уровня существенности.

Аудит - в первую очередь, бизнес, а уже во вторую – финансовый контроль.

Кроме непосредственно аудита, аудиторы оказывают 2 рода услуг: а) связанные с аудитом б) сопутствующие аудиту

Это урегулировано ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудиторам запрещено играть на бирже, так как у них имеется инсайдерская информация. Они не могут заниматься иной деятельностью.

Услуги аудиторов: всевозможный консалтинг. Работой по автоматизации учета также занимаются аудиторы.

Откуда берутся аудиторы? ВШГА – готовит государственных аудиторов, они пойдут в государственные органы финансового контроля, в первую очередь, в счетную палату.

Субъекты аудиторской деятельности: индивидуальные аудиторы и аудиторские организации.

Они получают юридическое и экономическое образование, сдают квалификационный экзамен. Аудиторы сами принимают экзамен. Каждый индивидуальный аудитор должен состоять в саморегулируемой организации.

Аудиторы могут создать аудиторские компании, в которых не менее 50% капитала должно быть у аудиторов.

Сейчас – большая четверка аудиторских компаний. Есть крупная российская аудиторская фирма FBK.

В саморегулируемые организации входят аудиторы и аудиторские организации. Минфин контролирует саморегулируемые организации, при нем есть Совет по аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности вырабатывает проекты стандартов аудиторской деятельности.

В аудите – переизбыток регулирования, расписан каждый шаг.

ФЗ «Об аудиторской деятельности» 2008 №307-ФЗ имеет рамочный характер.

Конкретика – в налоговых стандартах, есть и международные стандарты аудита. У нас бухгалтерский учет намного жестче, чем международный.

Сейчас идет процедура признания международных стандартов на территории РФ. Но пока это лишь флаг, к которому мы стремимся.

То есть, пока действуют отечественные стандарты: а) ПСАД (правила-стандарты аудиторской деятельности (старше) б) ФСАД (федеральные стандарты аудиторской деятельности (более новые). Что-то регулируется ПСАД, а что-то ФСАД.

Важен ПСАД №24 – сопутствующие аудиту услуги (его стоит поглядеть). + следует помнить, что каждая саморегулируемая организация должна принимать свои стандарты.

Правила независимости аудиторов.

Одобрены Советом по аудиторской деятельности. Вознаграждение е должно быть слишком велико или слишком мало. У каждой саморегулируемой организации должны быть свои правила независимости. Никогда аудитор не может проверять свою компанию.

Кодекс профессиональной этики аудитора.

Описывается, в основном, конфликт интересов. Нельзя работать на конкурирующей фирме. За неисполнение Кодекса профессиональной этики могут исключить из саморегулируемой организации.

Это блокирует монополизацию аудиторского рынка. Аудитор должен руководствоваться концепцией профессионального скептицизма. У каждой саморегулируемой организации могут быть свои профессиональные этические кодексы.

Правила внутреннего контроля качества.

Их для себя устанавливает даже индивидуальный аудитор. Но есть еще и внешний контроль. Положение о внешнем контроле утверждено Минфином. Проверки качества устраивают саморегулируемые организации.

Для всех крупных компаний – аудит обязателен. Прежде, чем выйти на биржу компания должна в течение трех лет привлекать независимый аудит. Обязательный аудит требуется для всех банков.

Аудиторская тайна.

Аудиторское заключение – не тайна, но разглашать его может только сам заказчик. Аудитор не может «слить» результаты ФНС. Бывает инициативный аудит от третьего лица. Его разглашать вообще нельзя.

Не путать аудиторское заключение и аудиторский отчет. Аудиторское заключение лаконично отвечает на вопрос: достоверно или не достоверно? Аудиторский отчет необходим для проверяемой организации, в нем – указание на ошибки.

Отчет – за год + по промежуточным результатам, это довольно толстый документ.

Отчет аудитора – фактически, акт налоговой проверки.

Аудиторская проверка – способ протестировать бухгалтерский учет и налоговый учет перед приходом налоговой.

Аудиторский отчет охраняется аудиторской тайной. Не надо давать отчет ФНС.

Если аудитор видит нарушения закона, то отчет аудитора получит контрольный орган компании.

Аудиторские заключения. Виды.

Это официальный документ, содержащий мнение аудитора о достоверности отчета.

Проверяется не соблюдение законодательства, а достоверность отчетности. Обычно, при нарушении законодательства – искажение отчетности. Пояснительная записка: если между клиентом и аудитором возник спор.

Есть два федеральных стандарта: 1) 1-2010 – об аудиторском заключении о финансовой и бухгалтерской отчетности. 2) 2-2010 – об аудиторском заключении с не модифицированным мнением.

В заключении может быть описание результатов дополнительной работы.

Заключение с не модифицированным мнением привлекает внимание пользователя. Пример: АвтоВАЗ и Deloyd. То есть, «идеальная отчетность, но компании кранты».

Хуже, если аудитор вынужден модифицировать мнение. Тогда будет заключение с оговоркой. То есть, все изменится, если изменятся обстоятельства. Например, так бывает, когда идет судебный процесс (будет положительная отчетность с оговоркой).

1-2 оговорки – терпимо, но не более.

Часто клиент и аудитор спорят по методическим вопросам. Это приводит к оговоркам + аудитор может дать отрицательное мнение.

Иногда аудитор может отказаться от выражения мнения (если ему не дают документы).

Использованные материалы: Шеремет. Учебник по аудиту., Зевайкина А.Н. Правовые особенности ответственности при проведении аудиторского финансового контроля., билеты дет минувших

Аудит – независимый финансовый контроль. Возник в начале 19 века в связи с процессами, связанными с развитием акционерного законодательства и созданием АО в Шотландии. Все началось с капитанов, которые приплывали в порт, цены не знали, искали честных аудиторов. Вызвало возникновение аудита заинтересованность информации учредителя бизнес-структур в состоянии хозяйственной деятельности АО, т.е. контроль за менеджментом. Развитие в РФ в 90-ые. Действует фз “об аудиторской деятельности”, принятый 31.12.2008, вступил в силу 10.01.2009. до этого действовал ФЗ 2001 года.

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях проверки достоверности такой отчётности.

Достоверность финансовой отчетности – такая степень точности данных, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых лиц и принимать соответствующие решения.

Аудиторская деятельность – деятельность по проведению аудита и оказания сопутствующих услуг, осуществляющаяся аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. По результатам составляется аудиторское заключение как официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской или финансовой отчётности аудируемых лиц, содержащих выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности аудируемого лица. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Еще дополнительно аудитор помогает с приведением к норме всех недочетов.

Раньше аудиторская деятельность была лицензированной. Сейчас аудиторские организации – члены саморегулиремых организаций и получают аттестат аудитора.

В российской науке превалирует мнение о том, что аудит имеет особую правовую природу, которая заключается в том, что субъекты аудиторской деятельности, действуя как субъекты частного права на основании договора, выполняют при проведении аудиторской проверки в том числе и публичные функции, способствуя охране прав и законных интересов неопределенного круга лиц, общества и государства.

КС 1 апреля 2003 г. «По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной»: проведение обязательного аудита направлено на защиту публичных интересов и на обеспечение достоверности официального бухгалтерского учета, т.е. относится к финансовому регулированию.

Соответственно, ответственность аудиторов также носит двойственный характер, включающий как публично правовой, так и гражданско-правовой аспекты.

Так, финансово-правовая ответственность применяется при совершении следующих правонарушений:

а) несоблюдения принципа независимости аудиторских организаций, аудиторов;

б) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правил (стандартов) аудиторской деятельности;

в) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным.

Кроме того, ч. 1 ст. 202 УК РФ направлена на пресечение фактов так называемого «черного аудита», т.е. выдачи заведомо ложного аудиторского заключения (ч. 5 ст. 6 ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ были одобрены Правила независимости аудиторов России (Протокол от 22 декабря 2008 г. № 71). Однако указанные Правила содержат лишь примерный перечень возможных конфликтных ситуаций, что позволяет отнести указанный признак к оценочным. Следует учесть, что в случае нарушения указанного требования закона аудиторы могут быть привлечены к юридической ответственности в виде аннулирования квалификационного аттестата, а также исключения из членов саморегулируемой организации аудиторов (п. 4 ч. 1 ст. 12, п. 4 ч. 6 ст. 20 ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Среди возможных способов гражданско-правовой защиты выделяют:

(1) признание выводов или оценок исполнителя недостоверными;

(2) оспаривание правовых актов или сделок, совершенных на основании ошибочных выводов или оценок;

(3) возмещение убытков, причиненных этими выводами или оценками либо действиями, предпринятыми на основании указанных выводов или оценок.

За небольшие погрешности он не отвечает. Тут играет роль категория риска. Все ошибки аудитора должны укладываться в сумму существенности. Сумма существенности высчитывается аудиторами применительно к каждому договору об оказании услуг… Но лучше не углубляться в эту тему – черти водятся.

Акты регулирующие аудиторскую деятельность.

ФЗ об аудиторской деятельности. 2008.

Приказ Минфина 20 мая 2010 номер 46/н. ( был 1 спад теперь 3 всад)

Приказ Минфина 24 февраля 2010 номер 16/н

Постановление правительства РФ 23 сентября 2002 номер 696 .

Кодекс профессиональной деятельности. ( кодекс профессиональной этики аудиторов России) 1997/2003

В СССР Аудитор должен был вынести мнение о достоверности бухгалтерского учета но и законность операций субъекта. ( был схож с прокурором)

Аудиторские заключения:

Формальный документ, где указываются выводы и обоснования выводов проверяющих. Само заключение проверки не влечет никаких юридических последствий. это одно из доказательств. Этот факт может подвергаться судебной оценке. Если выводы неверны, можно привлечь аудитора к ответственности.

Формы:

1) Положительное заключение. - отчетность достоверна

2) Содержащее модифицированное мнение. Может быть отрицательным, мнение с оговоркой, отказ от проверки.

3) Содержащее дополнительную информацию- единичные ошибки.

Виды аудита.

КЛАССИФИКАЦИЯ 1

1) Обязательный – необходимо пройти платную ежегодную проверку, иначе отчетность не будет иметь обязательной силы. Случаи обязательного аудита:

= ОАО,

= если цб допущены к торгам

= всевозможные финансовые организации (банки, кредитные учреждения, етс),

= сумма выручки за предшествующий отчетному год превышает 400 млн ИЛИ сумма активов баланса на конец года более 60 миллионов рублей

= а также иные, предусмотренные законом случаи (например, конкурс на аудит в ЦБ РФ, см. ст. 5 Закона об аудите.

2) Инициативный.

КЛАССИФИКАЦИЯ 2

= Внешний

= Внутренний

КЛАССИФИКАЦИЯ 3

= банковский

= страховых компаний

= бирж

= государственный

= общий

КЛАССИФИКАЦИЯ 4

= аудит фин отчетности

= налоговый

= ценовой

= управленческий

= хоз деятельности

= специальный

КЛАССИФИКАЦИЯ 5

= первоначальный

= повторяющийся

= оперативный

КЛАССИФИКАЦИЯ 6

= подтверждающий

= системно-ориентированный

= базирующийся на риске