Налог на добавленную стоимость

Юридическая конструкция НДС.

Субъект НДС

Лица, обязанные заплатить НДС, платят его из своих средств (юридически, а не экономически). Тут тупик - как часть своей собственности передать в бюджет. Но проблемы нет, т.к. налог - часть нашей собственности, которую надо передать в бюджет. КС указал, что это не совсем собственность налогоплательщика, поскольку слишком сильно обременена.

В основном это ЮЛ (к ФЛ может приехать, но не часто). Бизнес - субъекты платят его за счёт покупателей.

НДС - территориальный налог - платится он там, где находится покупатель (не важно чей ты резидент, важно где ты торгуешь). Поэтому вопроса о двойном налогообложении нет (как в отношении НПО).

Для НДС не нужны международные соглашения, но нужна гармонизация правил по его определению. Есть директива ЕС, регулирующая правила НДС. Для РФ такого не нужно, т.к. это федеральный налог. В ЕАЭС есть Статьи соглашения, которые его гармонизируют. Отсюда вопрос - нужны ли многосторонние соглашения для НДС - не нужны. США вообще не применяют НДС (в европейском понимании) - есть похожие, но это налоги с оборота (и они не многоступенчатые).

Тут не важно резидентство ЮЛ. R - автоматически становится субъектом НДС (при постановке на учёт в налоговой). Если NR на территории РФ что-то реализует, то он тоже платит НДС в РФ (но его нельзя заставить зарегистрироваться в РФ - и не страшно, т.к. налоговую обязанность исполнит за него покупатель).

Для ФЛ:

Если это носитель, то на него налоговая обязанность фактически не воздействует - тут гражданские отношения. Если вы не доплатили НДС - вы будете разбираться по гражданскому праву.

Если же ФЛ стало продавцом, то здравствуй НДС. Это касается ИЧП.

Есть возможность освобождения от обязанностей субъекта НДС - ст.145 НК РФ. Это норма-ловушка - 1) если пробит потолок выручки, то задним числом нужно доплатить налог за тот период, в котором было превышение выручки; 2) поскольку все бизнес-субъекты включены в цепочку перерождения (табличка), то попадание в неё освобожденца её разрушает. Поэтому покупать товары у таких освобожденцев невыгодно.

Пример: покупаю принтер за 100$. 20$ - это сразу идёт в бюджет в вычет, а если те же 100$ дать освобожденцу - просто будет уменьшен НПО.

Освобожденец не будет освобождаться от НДС в середине цепочки (имеет смысл когда ты сразу что-то производишь и продаёшь - короткая цепочка). А если это долгая цепочка, то это всё не нужно, как не нужно это вообще населению, потому что ему не важно распадение цены на стоимость налога и на налог.

Пример: юрист работает сам и консультирует ФЛ. Им вообще не интересно вычитание НДС, поэтому вы от него освобождаетесь, но теряете право на вычет входного НДС - которого у вас нет. Это льгота - изъятие, которая нужна для коротких цепочек производства.

При ввозе товара из-за рубежа ФЛ также обязано уплатить таможенный НДС (например ввоз автомобиля из-за рубежа).

Объект и база НДС

Для НПО разделение на налог и базу было схоластикой. Для косвенных налогов - деление очень явно, т.к. объект - те ЮФ - это реализация, предмет - сами ТРУ. НДС вообще всё равно, что продаётся - не важен предмет.

База - стоимость ТРУ, реализуемых в течении налогового периода - что-то продали и выручку включили в базу.

Ни объект, ни предмет, ни база НДС не содержат добавленную стоимость. По итогу мы посчитаем базу, умножим на ставку и вычтем налог, уплаченный поставщикам = сумма в бюджет. И вот этот вычет приводит НДС к экономическому основанию (в подоходном налоге вычет это льгота).

Реализация придумана законодателем. Идея - если продаёшь товари - собери с покупателей косвенный налог - вычти, что отдал поставщикам - разницу отдай в бюджет. Почему не обозвать это куплей-продажей?

НДС это универсальный акциз, поэтому облагает не только товары, но и всё остальное, поэтому проще ввести синтетический термин «реализация» (ст.39 НК РФ). НДС был придуман в Европе (где законодательство гармонизировано с помощью директив ЕС), с которого и списали данное определение.

Почему ещё купля - продажа не лучший термин? Потому что не всегда собственность переходит по ДКП (например, при взыскании на предмет залога). Или получение отступного в форме имущества, или что-то подарили (как организация), то хотя ГК запрещает это, то НК бухает это в базу - всё признаётся реализацией.

А что не считается реализацией? Это инвестиционные операции - НДС интересует только цепочки движения товаров к потребителям - причём вычищается уже на самом термине или по ст.149 НК РФ.

Если учредители сделали вклад в уставный капитал - это не реализация (кроме тех случаев, когда то, что вложили предназначено для продажи).

Есть ст.149 НК РФ - по юридической конструкции содержит льготы - изъятия - факт реализации есть, а прямое указание закона исключает обложение НДС (есть прямо льготы для снижения налогового бремени, а есть то, что является попыткой убрать несовершенство термина «реализация»).

Но почему в ст.149 НК есть льгота, исключающая ЦБ из налогообложения. Но это же реализация товара - ЦБ имущество точно - формальная реализация есть, но она не направлена на создание ДС.

Не от всех льгот можно отказаться, поскольку они даются продавцу (де-юре), но адресованы покупателю (де-факто).

Реализацию надо привязать к территории.

Для товаров - место реализации товара - то, где оно находится в месте продажи. Вопрос - где принцип страны назначения? Для товаров он достигается опосредованным путём (чтобы было удобно считать) - реализация есть и она в стране экспортёра, но налог в стране импортёра. Для этого есть ставка 0%. Если есть облагаемый оборот - есть право на вычет.

Пример с нефтью: экспортёр купил нефть, 1млрд. уплатил НДС, далее он применяет ставку 0%, и есть право на вычет. Из 0 мы вычитаем 1 млрд. = вычет 1 млрд. нам возмещается из бюджета РФ. Т.к реализация была не на территории РФ - возврат идёт, по всей цепочки.

Если не ставка 0%, а льгота - то вычета нет, а лишь НПО будет меньше.

Для работ/услуг раньше были иные правила. Исходили из того, что нельзя отфиксировать физическое пересечение границы РФ. Применялось то, что в ст.148 НК РФ. Там более линейное использование страны назначения - если вы оказали услугу иностранцу - то она предназначена для чего-то за рубежом - нет объекта - нет налога - нет вычета.

Сейчас можно оформить экспорт услуг, что гораздо удобнее, т.к. можно получить право на вычет (ибо есть ставка 0%).

Ставка 0% отключает наш НДС, чтобы его применила другая страна (свой НДС). Аналогично при импорте в РФ - иностранное гос-во отключает свой НДС, но чтобы у него не было конкурентных преимуществ, он облагается таможенным НДС - т.е. есть факт и реализации и ввоза через границу. Это тоже способ включения принципа страны назначения.

Система ставок

Все ставки взаимосвязаны между собой. Все льготы НДС это вообще не льготы.

Три ставки - основная (20%), пониженная (10%) и 0%.

Как только ТРУ начал движение

НДС имеет регрессивный характер налогового бремени - он не создаёт бремени для продавца, т.к. он перекладывает на покупателя (кроме случаев, когда не успел продать). Для покупателя сумма НДС имеет разный вес - если з/п маленькая, то вся она уйдёт на потребление. Если она большая - нагрузка по НДС меньше (потому что если доход 1 млрд. - вы не потребите на такую сумму - меньше заплатите НДС). Т.е. для маленькой з/п это будет 1/5 часть дохода, для большой - гораздо меньше.

Поэтому по некоторым категориям ТРУ применяются пониженные ставки.

Ставки 10% и 0% хотя и выглядят как льготы, но не являются ими - они нужны чтобы достичь нормального состояния.

Льготы по НДС

Они указаны в ст.149 НК РФ. Главное - льготы адресованные продавцу - можно отказаться, адресованы покупателю - нельзя.

У нас презумпция облагаемости (если ТРУ движется, скорее всего оно облагается).

При этом, у нас есть льготы - включения. Пример: компания хотела добывать газ с шельфа, и его технологически выгоднее закачать сразу с вышки в газовоз и отправить на экспорт. Но шельф это не территория РФ, поэтому и нет реализации в РФ. А издержки большие и НДС к вычету огромен, поэтому появилось правило, по которому экспорт нефти/газа с шельфа приравнивается к экспорту с территории РФ.

21.04.2020