Доходы семьи

Еще один способ определения истинного дохода налогоплательщиков - совместное декларирование доходов супругами, а в ряде случаев и другими членами семьи. Ни в законодательстве СССР, ни в законодательстве РФ такое правило не применялось ранее и не применяется сейчас. Между тем, например, во Франции подоходный налог взимается со всей суммы доходов одной семьи, рассматриваемой как облагаемая единица. В США супруги также могут заполнять совместную декларацию.

Проблема двойного налогообложения

Проблема двойного налогообложения возникает, как правило, в трех случаях:

а) при обложении доходов резидентов, получаемых за границей;

б) при смешанном порядке уплаты налога - у источника с последующим декларированием;

в) при обложении распределенной части прибыли компаний;

1. Проблема избежания двойного налогообложения доходов, получаемых резидентами за границей, решается двумя способами:

а) на основе заключения соответствующих международных соглашений, где определяются виды доходов, подлежащих налогообложению только в одном из договаривающихся государств (метод освобождения);

б) на основе норм национального законодательства, которое действует при отсутствии международных соглашений; например, ранее действовавшее в России законодательство предусматривало, что суммы подоходного налога, уплаченного за границей лицами с постоянным местожительством в России, засчитываются им при уплате подоходного налога в России; при этом размер засчитываемых сумм не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в России (метод зачета, кредит для иностранного налога); НК РФ ограничил эту возможность: фактически уплаченные налоговыми резидентами РФ суммы налога с доходов, полученных за границей, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 232).

2. Проблема со смешанным порядком уплаты налога решается просто: подразделение налоговой службы по месту взимания налога имеет возможность оперативно подтвердить факт уплаты налога или информировать о нем подразделение налоговой службы по месту подачи декларации (месту жительства плательщика). При их отсутствии плательщик должен получать каждый раз документ, подтверждающий факт уплаты налога. Законодательство РФ решает эту проблему иначе: не удерживается у источника выплаты налог с доходов, выплачиваемых гражданам при предъявлении ими документа, подтверждающего, что по доходам от этой деятельности они в текущем году учтены налоговым органом.

3. Наиболее сложных решений требует проблема налогообложения распределяемой части прибыли компаний. Классический вариант ее решения - налогом облагается полная прибыль компании до ее распределения, а затем отдельно дивиденды акционеров. Следовательно, нераспределенная прибыль облагается один раз, а распределенная - дважды. Многие страны пытаются создать механизмы, обеспечивающие сбалансированное обложение налогом распределенной и нераспределенной прибыли компаний. Используются различные подходы, например, уменьшение налогообложения прибыли компаний посредством применения разных ставок для распределенной и нераспределенной прибыли или посредством полного освобождения распределенной прибыли от налогообложения. В РФ используется классический подход.

Более сложный метод - импутационная система - предусматривает, что при налогообложении доходов акционеров происходит частичный зачет налога, уплаченного компанией с распределенной прибыли: весь доход плательщика-акционера, включая дивиденды, облагается по индивидуальной ставке, а уплаченный ранее компанией налог на распределенную в виде дивидендов прибыль рассматривается как промежуточный платеж и возвращается акционеру.