- •Лекции по налоговому праву лектор: овчарова елена владимировна
- •8 Семестр | 2019 год
- •Налоговая политика государства План:
- •2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
- •1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ввп
- •2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
- •3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
- •1. Увеличение количества НиС, а также их ставок
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента рф Федеральному Собранию
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства
- •Фискальная и фискально-правовая техника
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее правовые пределы
- •2. Классификация приёмов фпт
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов
- •Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •Договорные формы налогообложения
- •Налогообложение по внешним признакам
- •Расчет налога на основании рыночных цен.
- •Получение информации от третьих лиц
- •Ведение специальных документов налогового учета
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Общеправовые презумпции
- •1. Знания законодательства
- •2. Невиновности
- •3. Определенность путем толкования
- •4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования налогового законодательства1 08.02.19.
- •2 Вида (стадии):
- •2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
- •Вторая особенность
- •Третья особенность
- •Четвертая особенность
- •Пятая особенность
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговый федерализм
- •Цели нф:
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Налоговое обязательство 15.02.
- •2. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •3. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Обеспечительные меры Запрет на отчуждение имущества и приостановление операции по счетам
- •Налоговая конфликтология. Защита прав налогоплательщиков.
- •Основания возникновения налоговых конфликтов:
- •По субъекту, инициировавшему налоговый конфликт, различают:
- •2. Способы разрешения налоговых конфликтов
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров1
- •Взыскание:
- •3. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах
- •Налоговый мониторинг
- •Налоговые риски
- •Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •Риск-ориентированный подход
- •1. Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •2. Риск-ориентированный подход
- •Налоговое планирование План:
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов План:
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •2. Административные меры
- •3. Судебные доктрины
- •Международное налоговое право
- •2. Юридическое и экономическое многократное налогообложение
- •3. Борьба с многократным налогообложением (в изложении а. В. Ема)
- •1. Изменение законодательства внутри страны
- •2. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
- •4. Понятие и виды офшоров
- •5. Правовое значение офшоров
- •6. Борьба с офшорами (в изложении а. В. Ема)
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт
- •7.Gaar (в изложении с. Г. Соколовой)
- •8. Налоговое резидентство
- •9. Постоянное представительство
- •10. Тонкая капитализация
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •13. Бенефициарный собственник
- •14. Обмен информацией
Получение информации от третьих лиц
От регистрирующих, лицензирующих органов, от нотариусов, банков (ст. 85, 86 НК РФ+ фин организации для целей автоматического обмена налоговой информацией).
Ведение специальных документов налогового учета
Счет-фактура, с ведением контрагентов, заинтересованных в их получении (пример, ст. 169 НК)
Технические приемы ФПТ, связанные с налоговым контролем и с применением мер принуждения в налоговой сфере:
контрольно-кассовые машины,
online кассы,
ведение электронной отчётности,
телекоммуникационная связь,
электронные счета-фактуры и
электронный документооборот.
Система налогового мониторинга полностью основана на применении технических приемов – налоговые органы используют телекоммуникационные каналы связи для входа в систему налогового учета налогоплательщика.
3 группа:
Юридические приемы принуждения в налоговой сфере
ЕВ бы ввела:
Право на выкуп казной имущества при занижении суммы налога в налоговой декларации по имущественным налогам по стоимости товара, указанной в налоговой декларации по имущественным налогам
– В ДЕЙСТВУЮЩЕМ НК ОТСУТСТВУЕТ.
Это не конфискация, а выкуп, причем по той стоимости, которую налогоплательщик сам же в налоговой декларации и указал – по принципу «если это реально стоит больше, так что же ты заявляешь меньше?». Это был бы эффективный механизм.
Квалификация неправомерно предоставленной по ошибке налоговых органов налоговой льготы в качестве неосновательного обогащения.
Взыскание налогов, пеней и штрафов за счет любых 3х лиц.
Взыскание суммы недоимки, пени и штрафа как убытков или ущерба, причиненного налогоплательщику
Когда суммы недоимки, пени и штрафа взыскиваются сначала с налогоплательщика налоговыми органами, а он не оспаривает взыскание. В соответствии с договором с контрагентом, который предусматривает соответствующие гарантии и заверения. В частности, об обстоятельствах, связанными с тем, что контрагент является добросовестным налогоплательщиком и из-за неподтверждения этих обстоятельств с налогоплательщика взыскана недоимка, пеня и штраф – взыскивает эти суммы со своего контрагента в связи с ненадлежащим исполнением договорных обязательств.
Тон был задан АС Северо-Кавказского округа по делу Торгового дома «РИФ»1.
Взыскание недоимки и пени как убытков либо ущерба, причиненного бюджету бюджетной системы страны налоговым преступлением по гражданскому иску в уголовном деле
Банкротство
Субсидиарная ответственность контролирующего должника лица
Универсальные приемы ФПТ
(относятся сразу ко всем ТРЕМ группам)
ПРЕЗУМПЦИИ & ФИКЦИИ
ПРЕЗУМПЦИИ – |
прямо или косвенно закреплённые в законодательстве обязательные суждения, имеющие вероятностную природу о наличии или об отсутствии нормативных или фактических оснований для возникновения, изменения или прекращения ПиО, направленных на достижение целей правового регулирования |
ОПРОВЕРЖИМЫЕ |
НЕОПРОВЕРЖИМЫЕ |
||
рыночных цен (цены, используемые сторонами сделки, предполагаются рыночными, до тех пор, пока не доказано иное; бремя доказывания возлагается на налоговый орган, фактически оно возлагается на налогоплательщика)
|
обоснованности налоговой выгоды (налоговая выгода налогоплательщика признается обоснованной, до тех пор, пока не доказано иное; бремя доказывания лежит на налоговом органе, фактически оно переложено на налогоплательщика)
|
добросовестности налогоплательщика
|
квалификация гражданско-правовых санкций по договору в части цены или стоимости товаров, работ и услуг для целей налогообложения НДС как выплат, связанных с реализацией (если мы всю цену вводим в санкцию). Их нельзя опровергнуть. Это правило закреплено в налоговом законодательстве.
|
ФИКЦИИ – |
заведомо ложные положения, которые объявляются истинными для достижения целей правового регулирования. |
Наиболее агрессивное налоговое регулирование в США. Например, бывшие граждане США признаются налоговыми резидентами США в течение 10 лет со дня утраты ими гражданства США.
Фикции ограничены и должны быть прямо предусмотрены налоговым законодательством в исключительных случаях.
Основная презумпция, использующаяся в НП – это презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях.