- •Лекции по налоговому праву лектор: овчарова елена владимировна
- •8 Семестр | 2019 год
- •Налоговая политика государства План:
- •2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
- •1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ввп
- •2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
- •3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
- •1. Увеличение количества НиС, а также их ставок
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента рф Федеральному Собранию
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства
- •Фискальная и фискально-правовая техника
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее правовые пределы
- •2. Классификация приёмов фпт
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов
- •Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •Договорные формы налогообложения
- •Налогообложение по внешним признакам
- •Расчет налога на основании рыночных цен.
- •Получение информации от третьих лиц
- •Ведение специальных документов налогового учета
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Общеправовые презумпции
- •1. Знания законодательства
- •2. Невиновности
- •3. Определенность путем толкования
- •4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования налогового законодательства1 08.02.19.
- •2 Вида (стадии):
- •2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
- •Вторая особенность
- •Третья особенность
- •Четвертая особенность
- •Пятая особенность
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговый федерализм
- •Цели нф:
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Налоговое обязательство 15.02.
- •2. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •3. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Обеспечительные меры Запрет на отчуждение имущества и приостановление операции по счетам
- •Налоговая конфликтология. Защита прав налогоплательщиков.
- •Основания возникновения налоговых конфликтов:
- •По субъекту, инициировавшему налоговый конфликт, различают:
- •2. Способы разрешения налоговых конфликтов
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров1
- •Взыскание:
- •3. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах
- •Налоговый мониторинг
- •Налоговые риски
- •Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •Риск-ориентированный подход
- •1. Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •2. Риск-ориентированный подход
- •Налоговое планирование План:
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов План:
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •2. Административные меры
- •3. Судебные доктрины
- •Международное налоговое право
- •2. Юридическое и экономическое многократное налогообложение
- •3. Борьба с многократным налогообложением (в изложении а. В. Ема)
- •1. Изменение законодательства внутри страны
- •2. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
- •4. Понятие и виды офшоров
- •5. Правовое значение офшоров
- •6. Борьба с офшорами (в изложении а. В. Ема)
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт
- •7.Gaar (в изложении с. Г. Соколовой)
- •8. Налоговое резидентство
- •9. Постоянное представительство
- •10. Тонкая капитализация
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •13. Бенефициарный собственник
- •14. Обмен информацией
Налоговое обязательство 15.02.
План:
1. Концепция понятия налогового обязательства
2. Добровольное исполнение налогового обязательства
3. Принудительное исполнение налогового обязательства
4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
1. Концепция понятия налогового обязательства
ШИРОКИЙ И УЗКИЙ СМЫСЛ СЛОВА
УЗКИЙ |
ШИРОКИЙ |
Исключительно имущественное налоговое обязательство |
Учитываем само имущественное налоговое обязательство и его администрирование |
Цивилисты считают, что обязательство – исключительно цивилистическое понятие, а в публичном праве может быть только обязанность, но не обязательство.
Но проблема – обязанность связывается с конкретным обязанным субъектом, а в процессе налогообложения участвует целый ряд обязанных субъектов, у каждого из которых своя обязанность. Поэтому позиция налоговиков: необходимо использование понятия именно обязательства, которое предполагает в том числе и обязанности конкретных субъектов, которые участвуют в исполнении данного обязательства – все это направлено на то, чтобы обеспечить правильное исчисление, полную и своевременную уплату налогов в бюджет бюджетной системы страны.
Изначально понятие обязательства состояло в господстве над чужим лицом, но не над всем, а только над одиночными действиями этого лица, которые выделены из свободы этого лица и подчиненны нашей воле – по сути дела, долг и то, что можно ограничить понятием обязанности должника, и право или притязание кредитора. Такое межотраслевое определение обязательства давал еще Савиньи. Но Новицкий И. Б. скорректировал это определение, используя, в том числе концепцию правоотношения, и обязательственное правоотношение он рассматривал в целом как право требования кредитора и соответствующую ему обязанность должника – то есть как корреспонденцию взаимных прав и обязанностей сторон обязательственного правоотношения, в которой выделяются особо обязанности должника (то есть долг).
Налоговое обязательство – обязательство, по которому налоговый орган имеет право требования, а налогоплательщик обязан совершить определенное действие при уплате налога – и наоборот, при возврате излишне уплаченных прямых налогов, возмещении косвенных налогов, когда обороты по реализации меньше, чем обороты при приобретении.
Налоговая обязанность – определяется, как правило, в одностороннем порядке как обязанность налогоплательщика по правильному исчислению, полной и своевременной уплате причитающихся сумм налоговых платежей в бюджет,
Выбираем понятие именно обязательства с учетом многостадийности уплаты налога с переменой лиц в налоговом обязательстве, когда в нем участвуют также наряду с налогоплательщиком налоговый агент и кредитная организация, и каждый из субъектов на своей стадии несет определенную обязанность, причем обязанность субъекта не прекращается на его стадии.
НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО в широком смысле –
|
1) обязанности всех лиц, участвующих в многостадийном процессе его исполнения (налогоплательщиков, налоговых агентов, банков и др.), по:
2) а также корреспондирующее перечисленным обязанностям право государства в лице уполномоченных субъектов налогового администрирования (органов и должностных лиц). |
Права требования
К участникам многостадийного процесса уплаты налоговых платежей (налогоплательщиков, налоговых агентов, банков и др.) |
У участников многостадийного процесса уплаты налоговых платежей (налогоплательщиков, налоговых агентов, банков и др.) |
исполнение налоговых обязанностей каждого из этих лиц В случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения ими возложенных на них налоговых обязанностей государство в лице соответствующих субъектов налогового администрирования уполномочено применять меры государственного принуждения к их исполнению (речь о принудительном исполнении и о способах обеспечения исполнения налогового обязательства). |
право требовать взимания с них только законно установленных налоговых платежей, применения налоговых преференций при наличии правовых фактических оснований, реализации и защиты их прав на получение информации, на участие в мероприятиях налогового контроля, на обращение, связанное с реализацией и защитой их прав, на возврат (излишне уплаченного прямого налога) или возмещение налога (косвенного налога в случае превышения сумм налоговых вычетов на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет). |
Всем правам требования участников процесса уплаты платежей корреспондирует обязанность государства в лице уполномоченных субъектов налогового администрирования по обеспечению реализации этих прав.
Если государство не исполняет либо ненадлежащим образом исполняет возложенную на него обязанность, то это основание для того, чтобы соответствующие акты субъектов налогового администрирования признавались:
Недействующими |
- если они нормативные либо нормативного толкования |
Недействительными |
- если ненормативные |
Незаконными |
- если составлены не в форме официального письменного документа (действие/бездействие) |
- и соответствующие нарушения устранялись.
То есть неисполнение/ненадлежащее исполнение государством корреспондирующей обязанности – основание 1) для признания недействительными решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности (для их корректировки, если нет существенных процессуальных нарушений1) и 2) для возврата из бюджета сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов, взыскания сумм процентов и для устранения нарушений прав налогоплательщиков, допущенных по причине ненадлежащего налогового администрирования.
НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО в узком смысле –
|
имущественное обязательство по правильному исчислению, полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, а также по возврату либо зачету излишне уплаченных сумм прямых налогов, по возмещению сумм косвенных налогов при превышении сумм налоговых вычетов над суммами начисленных налогов. |
Все остальные элементы налогового обязательства в широком смысле связаны с администрированием исполнения налогового обязательства в узком смысле.
Значение употребления концепции именно обязательства в многостадийном процессе уплаты налогов – она обеспечивает возможность перемены лиц в этом обязательстве:
С момента удержания налога налоговым агентом: |
С момента представления налогоплательщиком платежного поручения в банк (при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика): |
налоговое обязательство для налогоплательщика прекращается надлежащим исполнением и считается обязательством налогового агента.
С этого момента меры государственного принуждения могут быть применены только к налоговому агенту
|
налоговое обязательство для налогоплательщика прекращается надлежащим исполнением и считается обязательством банка.
С этого момента меры государственного принуждения могут быть применены только к банку
|
Но не всегда эти требования соблюдаются: |
|
с налогового агента взыскиваются суммы налогов, пеней и штрафов, если он их не удержал и налогоплательщик не состоит на учете в российских налоговых органах,
|
На стадии, когда банк должен исполнить платежное поручение (обязательство налогоплательщика или налогового агента уже исполнено) – если поручение не исполняется, то дальше вопрос решается в зависимости от того, насколько добросовестно действовал налогоплательщик/налоговый агент. Если они для целей осуществления хозяйственных операций использовали один банк, а для целей исполнения налоговых обязательств другой, проблемный – то претензии могут быть предъявлены не к банку, а к налогоплательщику или налоговому агенту.
|
Все эти конструкции невозможно реализовать, если оперировать понятием налоговой обязанности.