142

Тема 10. Затраты и прибыль.

Основные вопросы темы

1.Бухгалтерские и экономические затраты.

2.Постоянные, переменные и общие издержки производства.

3.Оценка результатов хозяйственной деятельности.

4.Рентабельность предприятия.

5.Прибыль.

6.Понятие банкротства.

Любой предприниматель стремится к получению прибыли. В процессе изучения экономики мы уже сталкивались с понятиями выручки, затрат и прибыли. Это базовые показатели, характеризующие деятельность предприятия, отражающиеся в бухгалтерской отчетности – Ф№2 Отчет о прибылях и убытках. В этой теме мы рассмотрим виды затрат и цепочку получения чистой прибыли.

Наличие подробной информации о затратах дает возможность: установить цену изделий, услуг, оценить экономичность процессов, эффективность использования ресурсов отдельными подразделениями, значимость с точки зрения их в прибыль предприятия.

Явные (бухгалтерские) издержки – это выраженные в денежной форме траты предприятия, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ или услуг.

Альтернативные (экономические) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д. их также называют временные.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

В зависимости от целей, для которых используется информация о затратах, их можно классифицировать по трем направлениям:

1.Для определения себестоимости, финансовых результатов,

2.Для принятия управленческих решений,

3.Для контроля и регулирования.

Для первой цели затраты разделяют на:

Прямые затраты – это те, которые непосредственно связаны с процессом производства или реализации продукции предприятием. Этот вид затрат может быть легко отнесен к определенному виду продукта. К прямым затратам относятся:

–сырьё и материалы

–комплектующие;

–основная заработная плата рабочих;

–другие, которые так или иначе непосредственно связаны с товаром.

143

Косвенные затраты (накладные) связаны с работой предприятия или его подразделением в целом, либо с производством нескольких видов продукции, их нельзя непосредственно отнести на себестоимость конкретного вида продукции. К косвенным затратам относят:

–отопление и освещение;

–оплату труда менеджеров;

–амортизация;

–проценты за кредит и др.

С точки зрения налогового законодательства расходы можно классифицировать на те, которые включают в себестоимость, и те, которые не включают. Имеет важное значение поскольку себестоимость является элементом цены.

Таблица 10.1. Классификация затрат по включению в себестоимость

Классификация затрат для принятия управленческих решений предполагает их распределение на постоянные и переменные по признаку зависимости с изменением объема производства или продажи продукции.

Постоянные издержки (англ. fixed costs FC) – это издержки, которые не зависят от объема производства.

Переменные издержки (англ. variable costs VC) – это издержки, зависящие от объема производства. Прямые затраты на сырье, материалы, рабочую силу и т.п. изменяются в зависимости от масштабов деятельности. Такие накладные расходы, как комиссионные торговым посредникам, плата за телефонные разговоры, затраты на канцелярские товары, увеличиваются с расширением бизнеса, а поэтому в данном случае относятся к категории переменных издержек. Однако в большинстве своем прямые издержки фирмы всегда относятся к категории переменных, а накладные расходы относятся к постоянным.

Сумма постоянных и переменных издержек представляет собой валовые, или суммарные, издержки фирмы ТС (англ. total costs).

ТС = FC + VC

Исходя из обозначения Т (total) в экономической литературе встречается обозначение переменные затрат TVC (total variable cost), а постоянных затрат

TFC (total fixed cost)

144

Рисунок 10.1 –Взаимосвязь между двумя видами классификации издержек

Если разделить каждую из названных выше категорий на объем выпуска продукции, то будет получена еще одна группа показателей издержек, а именно средние издержки. Средние издержки свидетельствуют о типичных затратах на производство единицы продукции.

Рисунок 10.2 – Средние издержки: постоянные, переменные, общие

Средние общие издержки равны сумме средних постоянных и средних переменных издержек:

АТС = AFC + AVC.

Средние издержки AC (Average Costs) характеризуют затраты, приходящиеся на единицу продукции:

АС = TC/Q,

AFC = FC/Q – средние постоянные затраты,

AVC = VC/Q – средние переменные затраты.

Нерелевантные затраты – это затраты предприятия независимо от принятия управленческого решения (постоянные затраты).

Релевантные – затраты, которые зависят от принятия управленческих решений.

В классификации издержек с точки зрения управления важное место принадлежит категории предельных (маржинальных) издержек (marginal costs).

145

Предельные издержки характеризуют возрастание общих издержек в связи с выпуском дополнительной единицы продукции. Другими словами – это прирост затрат на дополнительную единицу продукции.

МС =∆ТС/∆Q.

Если при росте объема продаж на 100 ед. товара издержки фирмы возрастут на 800 руб., то предельные издержки составят 800 / 100 = 8 руб. Это означает, что дополнительная единица товара обходится фирме в дополнительные 8 руб.

Деление издержек на постоянные и переменные подразумевает условное выделение краткосрочного и долгосрочного периодов в деятельности фирмы. Под краткосрочным понимают такой период в работе фирмы, когда часть ее издержек являются постоянными. Иными словами, в краткосрочном периоде фирма не покупает нового оборудования, не строит новых зданий и т.д. В долгосрочном периоде она может расширять свои масштабы, поэтому в данном периоде все ее издержки являются переменными.

В долгосрочном периоде все элементы издержек изменчивы. Кривая средних издержек в долгосрочном периоде представляет собой совокупность точек, характеризующих минимальные для каждого объема производства издержки (кривая LRAC).

Взаимосвязь издержек в краткосрочном и долгосрочном масштабах поможет понять нижеприведенный рисунок 10.3.

Рисунок 10.3 – Кривая LRAC.

Кривая долгосрочных издержек «обволакивает» кривые краткосрочных издержек. Её часто называют также кривой-конвертом, поскольку в ней, как в конверте, помещены все кривые краткосрочных периодов. Еще одно название этой кривой – “U -кривая” – обусловлено ее типичной формой, напоминающей латинскую букву U.

Форма и направленность кривой долгосрочных средних издержек может быть очень разной. Это зависит от того, как меняется величина средних издержек с ростом масштабов производства. Иначе говоря, динамика издержек в долгосрочном периоде определяется эффектом масштаба.

146

Если с ростом выпуска продукции средние затраты снижаются, то говорят, что наблюдается положительный эффект масштаба. Таково, например,

положение в энергетике.

Если издержки не зависят от масштаба производства, то это нулевой

(нейтральный) эффект масштаба. Он достигается при постоянных затратах на каждую дополнительную единицу продукции.

И, наконец, если с ростом выпуска растут и средние издержки, то это

отрицательный эффект масштаба.

Можно наблюдать все три эффекта при незначительных вариациях выпуска продукции, например в сельском хозяйстве.

Рисунок 10.4 – Форма и направленность кривой долгосрочных средних издержек

Классификация затрат согласно третьему направлению «Для контроля и регулирования» содержит два вида затрат:

Контролируемые – это затраты, которые управленцы на предприятии могут контролировать или существенно влиять на них.

Неконтролируемые – это затраты, на которые управленцы предприятия не могут влиять и не могут контролировать их.

147

Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли.

Прибыль от производства продукции в количестве Q – это разность выручки (дохода) (Revenue R) и издержек производства и реализации (Costs С):

П(Q) = R – C.

Очевидно, что прибыль будет максимальной в том случае, когда разность между совокупной выручкой и совокупными издержками достигает наибольшей величины. Графически это проиллюстрировано ниже на рисунке, где интервал АВ – наибольшее вертикальное расхождение между кривыми TR и ТС – означает величину прибыли.

Рисунок 10.5 – Совокупные выручка, издержки и прибыль фирмы.

Данный график позволяет наглядно показать, что фирма заинтересована сокращать свои издержки и наращивать выпуск продукции, т.е. совокупную выручку.

Соотнеся валовую прибыль и выручку мы получим показатель валовой рентабельности (от нем. rentabel – доходный, полезный, прибыльный).

На рисунке 106 показаны виды прибыли и их взаимосвязь. Каждый вид прибыли позволяет оценить эффективность.

Рисунок 10.6 – Взаимосвязь видов прибыли фирмы

Так Маржинальная прибыль показывает эффективность продаж и реализации продукции. Операционная прибыль отражает эффективность производства или другого вида основной деятельности предприятия Прибыль до налогообложения – это прибыль без учета прочих затрат/доходов от

148

неосновной деятельности. В итоге чистая прибыль очищенная от всех затрат и издержек показывает интегральный результат функционирования предприятия.

Чистая прибыль = Выручка – Себестоимость продаж – Коммерческие расходы – Управленческие расходы – Доходы от участия в других организациях – Проценты к получению – Проценты к уплате – Прочие доходы – Прочие расходы – Текущий налог на прибыль

Финансовый результат – это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в стоимостной форме в виде чистой прибыли или убытка (если получен «–»). Определяется за конкретный период путем сопоставления доходов и расходов предприятия и может быть положительным или отрицательным.

Рисунок 10.7 – Цепочка получения чистой прибыли

Когда предприятие только начинает работать часто встает вопрос: как получить положительный финансовый результат и не уйти в убытки? Ответить

Р – цена за единицу продукции,

AVC –переменныt затратs на единицу продукции

149

Рисунок 10.8 – График безубыточности

Состояние, достигнутое в производстве продукции, когда валовая (общая) выручка от ее реализации становится равной валовым затратам на ее производство (TR = TC), называется точкой безубыточности (порог рентабельности, точка самоокупаемости, уровень нулевой прибыли). То есть достигнув точки безубыточности предприниматель покрывает все свои расходы и наконец выходит на самоокупаемость проекта.

Эффективность экономической деятельности предприятия зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющимся условиям хозяйствования. Вместе с тем, формирование положительного финансового результата подвержено влиянию ряда аспектов экономического характера. Величина прибыли зависит от следующих хозяйственных решений:

–формирование оптимального профиля предприятия: выбор товаров, работ и услуг, пользующихся стабильным или высоким спросом;

–создание конкурентоспособных условий реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг: цена, сроки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.;

–масштаб экономической деятельности, так как, чем больше объемы реализации, тем больше абсолютная масса прибыли;

–снижение себестоимости и повышение рентабельности предприятия.

150

ОБУЧАЮЩИЕ ЗАДАНИЯ С РЕШЕНИЯМИ

Задача 1 Валовые издержки фирмы представлены функцией

ТС = 2Q4 – 5Q3 + 7Q2 + 10Q + 50.

Определите переменные издержки производства трех единиц продукции. Решение:

Переменные издержки – это издержки, величина которых изменяется в зависимости от увеличения или уменьшения объема производства. Значит, функция переменных издержек будет задана как VC(Q) =2Q4-5Q3+7Q2+10Q.

Из этого следует, что переменные издержки производства трех единиц продукции равны:

VС(3) = 2 * 34 – 5 * 33 + 7 * 32 + 10 * 3 = 2 * 81 – 5 * 27 + 7 * 9 + 30 = 120.

Задача 2

Зависимость валовых издержек (TC) от объемов производства (Q) представлена в таблице:

Определите:

1)величину средних переменных издержек при объеме производства 40,

2)величину средних валовых издержек при объеме производства 40,

3)величину предельных издержек производства сороковой единицы продукции.

Решение:

1) Переменные издержки – это издержки, которые изменяются с нарастанием объемов производства и не существуют при нулевом его объеме. Они равны разнице валовых и постоянных издержек при соответствующем объеме выпуска.

В данном случае постоянные издержки будут равны 120 (валовые издержки при Q = 0). Средние переменные издержки будут рассчитываться делением общей величины переменных издержек на соответствующий объем производства:

(210 – 120) / 40 = 2,25.

2) Средние валовые издержки представляют собой величину валовых издержек, приходящихся на единицу производства данного объема. В данном случае средние валовые издержки будут равны:

210/40 = 5,20.

152

Задача 4 Постоянные затраты на производство продукции составляют 600 тыс.руб.

вмесяц, переменные затраты на 1 упаковку изделий – 30 руб. Предприятие реализует свои изделия по цене 45 руб. за 1 упаковку.

Рассчитайте:

Каким должен быть объем реализации продукции для получения прибыли

вразмере 210 тыс. руб.? Определите точку безубыточности в количественном и денежном выражении.

Решение:

Точка безубыточности (break-even point – BEP) может измеряться в натуральном или денежном выражении. Она представляет собой объем продаж, при котором прибыль, заработанная предпринимателем, исчисляется нулем. А прибылью считается разница между доходами (TR – total revenue) и расходами

(TC– total cost), отсюда:

П = TR – TC = P × Q – (FC + VC) = P × Q – (FC + AVC × Q) = = P × Q – FC – AVC × Q = Q × (P – AVC) – FC

Отсюда объём реализации в точке целевой прибыли в количественном

выражении= П + :−

= 210 000 + 600 000 = 54000 уп. 45 −30

Объём реализации в денежном выражении (доход) для получения целевой прибыли будет равен:

TR = P * Q = 45 * 54 000 = 2 430 000 руб.

Определим точку безубыточности (безубыточный объём, критическийобъём=) в количественном выражении:

−= 60045 −00030 = 40 000 уп.

Определим точку безубыточности в денежном выражении: TR кр = P * Qкр = 45 * 40 000 = 1 800 000 руб.

Таким образом:

Объем реализации в точке целевой прибыли:

вколичественном выражении - 54 000 уп.,

вденежном выражении или 2 430 тыс. руб. Точка безубыточности:

вколичественном выражении 40 000 уп.;

вденежном выражении – 1 800 тыс. руб.

153

Точку безубыточности в денежном выражении (еще называют «порог рентабельности») ее можно также рассчитать через маржинальный доход:

Вывод: если предприятие реализует собственные товары на сумму 1800 000 рублей – оно не понесет убытков. Коэффициент маржинального дохода показывает, что каждый рубль дополнительной выручки принесет в данном случае 33 копеек прибыли.