60

2)325 000 – 55 000 = 270 000 (руб.) – выручка от реализации добытого торфа с вычетом доставки;

3)150 + 200 = 350 (т) – общее количество реализованного полезного ископаемого;

4)270 000 руб. : 350 т = 771,43 руб./т – стоимость единицы добытого полезного ископаемого;

5)400 т 771,43 руб./т = 308 572 руб. – стоимость полезного ископаемого, добытого за август;

6)308 572 4% = 11 886 руб. – сумма НДПИ за август.

Сумманалога,подлежащаяуплатепоитогуналоговогопериода,уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговаядекларацияпоналогупредставляетсяналогоплательщиком за каждый отдельно взятый период (не нарастающим итогом) в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

1.6 Водный налог

Водный налог – это федеральный прямой налог, регламентированный гл. 25.2 НК РФ. Государственные органы РФ регулируют использование водных ресурсов с помощью двух нормативных документов: Налогового и Водного кодекса. Соответственно, предприятия вносят либо водный

61

налог, либо плату за пользование водным объектом по договору водопользования. Водный налог – это плата, которая способна возместить все затраты на восстановление и постоянную охрану водного объекта. Водный налог должны платить пользователи следующих водных объектов: морей (и их отдельных частей, например, проливов, бухт, лиманов), рек, озер, болот, родников, гейзеров, ледников.

Налогоплательщики – юридические и физические лица (в том числе предприниматели),которыеиспользуютводныересурсыи имеютлицензию на водопользование. Водный налог платится за пользование водными ресурсам не только на поверхности, но и под землей.

Фактически обязанность по перечислению налоговых платежей возлагается на две категории хозяйствующих субъектов:

•граждан и юридическихлиц,получившихлицензиюдо2007г.,если ее срок не истек;

•экономических субъектов, добывающих воду подземным способом.

Объекты налогообложения:

•изъятие воды из искусственных и естественных водоемов;

•использование водного пространства установленной площади;

•производство гидроэнергии;

•транспортировка леса по воде.

Налогом необлагается(п.2 ст.339.9НКРФ)использованиеводыдля

•тушения пожаров;

•ликвидации стихийных бедствий;

•нужд сельского хозяйства и др.

Налоговая база

Существуют четыре варианта определения базы:

62

1)для компаний, осуществляющих забор воды из различных источников, – объем в тысячах кубометров жидкости;

2)для организаций, использующих водную акваторию, базой признается площадь эксплуатируемого участка согласно данным лицензии;

3)для производителей гидроэнергии за базу принимается каждая тысяча киловатт энергии;

4)для хозяйствующих субъектов, занятых лесосплавом, база рассчитывается в тысячах кубических метров леса на каждые 100 км.

Обратите внимание! Если в разрешительном документе, подтверждающем право водопользования, указано несколько его видов, по ним ведется раздельный учет.

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки

Полный перечень используемых ставок приведен в НК РФ. Они измеряютсяврублевомэквивалентенаединицуналоговойбазы.Ихуровеньразличается в зависимости от объекта налогообложения, типа добычи водных ресурсов (наземный или подземный метод) и водоема, используемого в хозяйственных целях. Разница в ставках в зависимости от целевого назначения, реки и региона может быть существенной.

Ставки водного налога устанавливаются в зависимости от типа водного ресурса и экономического района. Например, при заборе воды из поверхностных водных объектов в 2017 г.:

•длябассейнарекиВолгивУральскомэкономическомрайонеставка равна 294 руб. за 1 000 кубометров;

•для бассейна реки Оби в том же экономическом районе – 282 руб. за 1 000 кубометров воды.

63

Ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения установлена Налоговым кодексом РФ до 2025 г. включительно. Например, на 2017 г. она составляет 107 руб. заоднутысячукубическихметров,на2018 г.– уже122руб. за одну тысячу кубических метров.

Кроме того, государство устанавливает лимиты водопользования, за превышение которых придется заплатить в пятикратном размере. Дифференцированные ставки и установление лимитов позволяют контролировать промышленную нагрузку на водные ресурсы и стимулировать экономное природопользование.

Обратите внимание! Стандартная система ставок используется в случае, если использование воды не превышает лимитов, установленных дляконкретногоестественногоилиискусственногообъекта.Еслизаконодательный максимум превышен, используется повышающий коэффициент 5.

Существуютльготныеставки,применяемыеприводоснабжениинаселения.

Порядок расчета водного налога согласно НК РФ

Налогоплательщик сам считает сумму налога к уплате в бюджет. Чтобы рассчитать водный налог, нужно знать ставку налога и налоговую базу и определить их произведение. Если предприятие использует несколько водных объектов, общий размер налога определяется как сумма платежей за каждый объект.

Пример 1.18

Компания «Водолей» располагается в Восточно-Сибирском регионе и, действуя на основе лицензии, извлекает подземным способом воду из реки Енисей для реализации населению после подготовки.

64

Втечение 3-го квартала 2017 г. организация осуществила забор воды

вследующих объемах:

•июль – 10 тыс. кубометров;

•август – 13 тыс. кубометров;

•сентябрь – 12 тыс. кубометров.

Данные определены при помощи собственных измерительных приборов компании. Налоговая ставка для Восточно-Сибирского региона и реки Енисей установлена в размере 306 руб. за тыс. кубометров воды при подземном заборе. Поправочный коэффициент на 2017 г. составляет 1,52.

Определить сумму водного налога, следующего к уплате в бюджет по итогам 3-го квартала.

Решение

Определим налоговую базу. Это совокупный объем потребленных водных ресурсов за 3-й квартал:

10 + 13 + 12 = 35 (тыс. кубометров).

Рассчитаем налог, подлежащий перечислению в бюджет:

Налог = 35 306 = 10 710 (руб.).

Полученную величину необходимо умножить на поправочный коэффициент 1,52. Получим:

Налог = 10 710 1,52 = 15 279,2 (руб.).

Пример 1.19

Предыдущийрасчетбылпроизведенстемдопущением,чтокомпания оставалась в рамках лимитов водопользования. Допустим, что произошло их нарушение. Например, лимит был равен 31 тыс. кубометров за квартал. «Водолей» использовал 35 тыс. кубометров.