Источники мнп

Есть 3 уровня:

• Национальное законодательство (говорит нам о том, что этот налогплательщик является резидентом гос-ва): налоговое зак-во, судебная практика + НПА, неНПА иного гос-ва, с которым взаимодействуем

• Международное: соглашения между государствами (о налоговой помощи, об информационном обмене)

• Наднациональное: директивы ЕС и др. Зачем? Стремление государств объединиться, чтобы работать по единым, известным и понятным всем правилам.

[Е.В.: Статья 15 КРФ и статья 7 НК – приоритет норм МП над национальным законодательством, независимо от того ухудшают или ухудшают ли они положение налогоплательщика.]

Две тенденции взаимодействия м/у гос-ми: сотрудничество (объединения, выработка общих подходов, единых концепций) и конфликт (взаимодействие «развитых» государств и государств-«офшоров»: попытки заставить обмениваться информацией, не устанавливать необоснованные налоговые льготы и пр).

Международное многократное налогообложение

О чем говорим? О том, что на один и тот же объект падает несколько налоговых обязанностей. Происходит такое, когда государство не договорились. МНП как раз и создано чтобы не допустить этого.

Наиболее частая форма – двойное налогообложение. Но правильнее говорить многократное, ведь может быть и более двух гос-в.

Налоговое резидентство

Налоговое резидентство – это тот приём фискальной техники, который позволяет государству идентифицировать налогоплательщика с собой. Т.е. закрепить его правовую связь с этим гос-вом.

Т.е. у налогоплательщика есть экономическая связь с государством А (где живет) и с Б (где ведет экономическую деятельность). В результате согласования воль какое-то из гос-в эту экономическую превращет в правовую, тогда налогоплательщик становится резидентом одного гос-ва.

Нельзя быть одновременно резидентом множества гос-в! тогда теряется весь смысл и невозможно определить, какое гос-во должно взимать налог.

Бывают ситуации, когда по критериям одного гос-ва лицо является его налогоплательщиком + подпадает под критерии резидентства другого гос-ва. В соглашениях м/у гос-ми обычно всегда предусматриваются специальные взаимосогласительные процедуры. Два компетентных ведомства (обычно министерства финансов) договариваются.

• Откуда взялось резидентство?

Обратимся к доктрине экономической привязанности Георга фон Шанса 1982 года. До этого считалось, что в основе налоговой обязанности лежит политическая связь. Кто гражданин (паспорт есть) – тот и платит. Но в связи с движением капитала это теряет всякий смысл.

В этой доктрине же указывается, что критерий гражданство устарел, одной политической привязанности уже недостаточно. Какой-то Эрик продолжил и говорил о том, что нужна более тесная связь с производственными факторами и местом их нахождения.

• Что такое институт резидентство сегодня?

Это презумпция: по наличию определенных критериев мы говорим о том, что связь лица с тем или иным гос-вом наиболее тесна.

У нас: 183 дня (критерий физического нахождения на территории РФ). Но возможно такое, что экономическая связь все равно будет теснее с другим государством.

Развитие офшорного движения началось с американских налогоплательщиков. Напр, если русский считает, что 13% НДФЛ – это много, он берет и проводит 183 дня в другой стране, он больше не налогоплательщик РФ. А что делать американцу в таком случае? Ничего, куда бы он не поехал, он всегда будет подлежать налогообложению. Поэтому для них оптимально – спрятать свои доходы, капиталы в юрисдикциях, предлагающих высокий уровень тайны.

С этим связано и восприятие офшоров как нечто негативное. Для американцев это всегда будет уклонением, у нас деньги могут и на законных основаниях там храниться.

У резидентов полная налоговая обязанность (все полученные на территории РФ доходы будут облагаться в РФ). У нерезидентов ограниченная (только некоторые доходы, по списку в НК будут облагаться).

Это ключевой институт, который позволяет гос-вам поделить между собой налоги. Обычно критерии резидентства закрепляются на национальном уровне и в соглашениях об избежании двойного налогообложения. применяются они последовательно. Критерии неоднородны, есть различные типы привязок. Напр., во Франции наличии парня/девушки в другой стране может означать налоговое резидентство?

Применительно к компаниям аналогично действует институт постоянного представительства

До недавнего времени понятие «резидентство» применялось только для ФЛ. С недавних пор (особенно с начала деофшоризации) введено понятие налогового резидентства ЮЛ.

Ранее критерием было место регистрации. Зарегистрировано ЮЛ в РФ – облагается налогом.

В настоящее время устаревает. Организация может функционировать в разных местах.

Появляется критерий фактического места управления. Важно в ситуации, когда место функционирования и место управления разделены. Есть «бумажные» организации, которые платят налоги, открыт счет, но там нет ни сотрудников, не исполнительных органов. Они все в другой стране.

Новые правила говорят нам, что такая компания, управляемая из РФ, но типа находящаяся не в РФ, - это российская компания.

Проведена разница между органами управления (единоличные и коллективные). Напр., есть крупная компания. В управлении 3 человека, они проводят собрания по конференц связи (при это находятся в разных юрисдикциях) и принимают решение. Где место управления? Наконец-то появились разъяснения Минфина.

Безусловно тут есть и минусы. Есть понятие «обычная деятельность» (а что это?), «хранение документов компании» (а разве отдельно от компании нельзя хранить?).

[Овчарова Е.В.]

Когда мы говорим о МНП, мы имеем в виду систему коллизионных и национальных правовых норм. Коллизионные призваны ответить на вопрос: нормы какого гос-ва применяются?

Мы говорим об отношениях, которые складываются в связи с налогообложением иностранного субъекта либо объекта, возникающего у национального субъекта, на территории другого гос-ва. Получается, что возникающие отношения (м/у гос-ми о разграничении юрисдикции; м/у гос-вом и частным лицом, напр., о предоставлении льгот, о перечислении налога в бюджет) – предмет МНП.

Если говорить о понятии налоговой юрисдикции, то она распространяется на территорию государства. В широком смысле в понятие «территория» включаются и шельфы, исключительная экономическая зона. В узком смысле они не включаются. Проблема: какое понятие используем – в узком или широком смысле?

[приглашенный лектор говорит, что это не самая актуальная сейчас проблема; важнее экстерриториальность]

Овчарова напоминает о том, что размер налога у резидентов и нерезидентов разных. Пример с продажей квартиры. У нерезидентов вроде 30%, а у резидента около 13. Обычно люди, уезжая за границу, хотят сначала там обосноваться, укоренится, и лишь потом продавать имущество в РФ. А 183 дня прошло – ты уже не резидент. Либо плати больше, либо опять находись в РФ 183 дня.