Лекция № 4. Защита прав налогоплательщиков Предыстория

Почему эта тема вызывала столько проблем в нашей стране? – Потому что традиционно при несовершенстве правового регулирования в сфере налогообложения и сборов у нас налоговые органы одновременно являются как администраторами соответствующих налоговых доходов бюджетов, так и органами контроля за правильностью осуществления, полнотой и своевременностью уплаты налогов.

• Совмещая эти две функции, по сути дела исполнительно-распорядительного контроля, нельзя не пренебречь надлежащим исполнением 2-ой функции для того, чтобы обеспечить реализацию 1-ой.

• Когда мы говорим, что на один и тот же орган возложены две такие задачи, понятно, что этот орган, эта система будут обеспечивать поступление налоговых доходов в бюджет в ущерб контролю за правильностью определения исполнения налогового обязательства.

Способы защиты прав налогоплательщиков

Наряду с традиционным разделением способов защиты прав налогоплательщиков на административный и судебный, у нас существует концепция, которая предполагает понимание прав человека с точки зрения гарантии его прав и их реализации в нормативно-ценностном измерении (специалисты по этим вопросам: Е. Лукашова, В.С. Нерсесянц, С.С. Алексеев).

Если использовать именно эту концепцию (восприятия прав человека в нормативно-ценностном измерении с т.з. обеспечения механизма реализации правового статуса налогоплательщика и гарантий реализации этого статуса), то мы должны говорить о защите прав и законных интересов налогоплательщика с т.з. механизма правового регулирования, т.е. с т.з. правовых и организационных гарантий реализации правового статуса налогоплательщика.

С какой стадии мы начинаем?

Мы начинаем со стадии подготовки к исполнению налогового обязательства.

1. Стадия подготовки к исполнению налогового обязательства

Именно на этой стадии налогоплательщику предоставляется право на получение всей необходимой информации.

• Во-первых, налоговое зак-во дб. сформулировано таким образом, чтобы каждый налогоплательщик знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить – это правовая гарантия.

• Есть еще организационная: каждый налогоплательщик имеет право на получение информации от финансовых и налоговых органов о содержании налогового зак-ва, в том числе о содержании своих имущественных налоговых обязательств и своих обязательств, связанных с налоговым администрированием (управленческих и управляемых в рамках налоговых правоотношений).

• Каким образом реализуется право на получение информации?

• в устной форме – путем получения устных разъяснений;

• через сеть Интернет путём ознакомления с соответствующими НПА и актами нормативного толкования;

• право на получение письменных разъяснений по вопросам, связанных с применением налогового зак-ва от финансовых и налоговых органов;

• для крупнейших налогоплательщиков – право на получение мотивированного мнения налогового органа в рамках налогового мониторинга, так называемых налоговых рулингов.

Причем налоговые органы нам обещают возможность постепенного перехода и иных категорий налогоплательщиков на эту систему, как только у налогоплательщиков будет развиваться надлежащая система налогового комплаенса в их организациях.

ЕВ: потому что понятно, что если сейчас все перейдут, то они захлебнутся.

• Получение определенного статуса

ЕВ: я уже говорила, чем отличается патентная система от общей системы о правовых положениях, особенно при ??? Сейчас обсуждают увеличение НДФЛ с 13 до 15 %.

Но по крайней мере, если мы говорим о ИП, то им актуально использование специальных налоговых режимов.

Причем думать о своем налоговом статусе нужно «на берегу» - еще на стадии подготовки к исполнению налогового обязательства нужно определиться с собственным налоговым статусом, ч применением специальных налоговых режимов (в отношении субъектов малого и среднего бизнеса).

В отношении субъектов крупного бизнеса – с созданием консолидированных групп налогоплательщиков (КГН), заключением соглашений о ценообразовании и о разделе продукции. Т.е. для них в основном предоставляется возможность заключения специальных соглашений с налоговыми органами с применением системы налогового мониторинга к крупнейшим налогоплательщикам.

Малому и среднего бизнесу нужно правильно определиться со своим налоговым статусом с т.з. применения специальных налоговых режимов – и это нужно сделать на стадии подготовки к исполнению налогового обязательства, конечно же.