2. Добровольное исполнение налогового обязательства

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет ФК денежных средств со счета налогоплательщика при наличии на счете налогоплательщика в банке достаточного денежного остатка на день платежа (с учетом очередности платежей и правильности заполнения платежного поручения).

Как правило, в тот же день происходят акцепт и списание. Но банк может отказаться от акцепта и не произвести списание. Формально обязанность налогоплательщика при этом будет считаться исполненной.

ПКС РФ от 12 октября 1998 №24-П «о презумпции добросовестности налогоплательщиков»: в рамках конституционного обязательства по уплате налогов, на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения – публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

Налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Действующее законодательство РФ различает понятие уплаты налога (предмет налогового законодательства) и зачисления налога в бюджет (предмет бюджетного законодательства).

Налоговые отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными организациями при исполнении последними налоговых поручений на списание денежных платежей регулируются налоговым законодательством.

Бюджетные отношения по зачислению средств, поступающих на бюджетные счета регулируются бюджетным законодательством.

Статья 57 Конституции РФ: Обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета кредитной организацией денежных средств при наличии достаточного денежного остатка, то есть, в тот момент, когда изъятие части имущества налогоплательщика, предназначенной для уплаты налогов в бюджет, фактически произошло.

Такое изъятие происходит в момент списания банком денежных средств с расчетного счета налогоплательщика. В момент списания банком денежных средств уплаты налога с расчетного счета налогоплательщика, происходит изъятие части имущества налогоплательщика в уплату налога.

После списания с налогового счета имущество налогоплательщика уже изъято, то есть, налог уже им уплачен.

КС: мы должны именно так толковать статью 57 Конституции РФ. В понятие об уплате налога должно вкладываться фактическое изъятие налога у налогоплательщика.

И недавно к этому вопросу пришлось обратиться СК по ЭС ВС РФ, которая поддержала налогоплательщиков в реализации их права перечислять налог до наступления срока его оплаты, даже если через несколько дней была отозвана лицензия, и деньги в бюджет не попали.

Пока банк не лишен специальной правосубъектности, которая предполагает, в том числе, его возможность быть расчетно-кассовым центром в налоговых правоотношениях (пока нет соответствующего юрисдикционного акта ЦБ РФ), налог будет считаться уплаченным с момента предоставления платежного поручения в банк при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика (даже если деньги в бюджет не попали).

Сроки уплаты налога – предельные сроки; можно заплатить налог досрочно.

Если в этот период банк не был лишен своей специальной правосубъектности, в рамках которой он действует как расчетно-кассовый центр в налоговых правоотношениях, то налоговое обязательство будет считается надлежащим образом исполненным налогоплательщиком.

Определение СК по ЭС ВС РФ от 26 сентября 2017 года по делу ИП Грязнова №А41-12803/2016.

То есть, с одной стороны, КС считает, что налогоплательщик не может нести ответственности за действия банка, с другой стороны, КС ориентирует на то, что налог должен считаться уплаченным с момента изъятия банком части имущества налогоплательщика, принадлежащего ему на праве собственности.

Это противоречие, которое вызвано смешение вещных и обязательственных отношений, связанных с налогообложением.

Налог – способ и форма отчуждения собственности в рамках налогового обязательства, в котором участвуют разные субъекты, каждый из которых должен исполнять возложенные на него обязанности надлежащим образом.

Это обязанности по надлежащему исполнению налогового обязательства в своей части, связанные с таким отчуждением.

Если бы налогоплательщик специально бы использовал для расчетов с бюджетом проблемный банк, а для расчета с контрагентами – не проблемный банк, то вопрос бы решался иначе: он был бы признан недобросовестным, и налог бы не считался уплаченным налогоплательщиком.

Также считает и СК по ЭС ВС РФ.

Добровольное исполнение требования об уплате налога – не добровольное исполнение налогового обязательства, а уже принудительное исполнение налогового обязательства.

Добровольное исполнение налогового обязательства - предоставление в банк платежного поручения при наличии достаточного остатка на счете.

Возможно также исполнение налогового обязательства с использованием электронных средств платежа, но опять-таки это не возможно сделать без участия публичных организаций.