85. Правовая характеристика использования пробелов налогового закона для налогового планирования

Этот способ достаточно рискованный, к тому же рассчитан на небольшой период, поскольку законодатель со временем обычно устраняет «пробелы». В целом, это уже серая зона. Можно понимать как незаконный обход.

Например, до 2015 года не было режима контролируемых иностранных компаний (КИК). И лицо (физ. или юр.), получая доход на иностранную контролируемую компанию, ничего не должно было платить в России. Так было до 2015 года. (Дело банка «Траст»). Но, несмотря на то, что в законодательстве нормы не было (не было прямо предусмотренной обязанности платить налоги в данном случае), суды через определенные механизмы переквалификации говорили, что обязанность есть.

Дополнительно помним:

Хотя нельзя забывать и о том, что «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика» (п. 7 ст. 3 НК РФ).

86. Правовая характеристика использования налоговых льгот для налогового планирования

На лекции по льготам и спец. режимам было сказано немного (только про статью 145 НК РФ, поэтому взяла не только из своей лекции, но и из лекции за 2015 год + НК РФ).

Например, лицо, у которого выручка за квартал меньше 2 млн рублей, может освободиться от обязанности платить налоги (статья 145 НК РФ). Не платить НДС, если более конкретно. Это прямая санкционированная государством льгота. И если налогоплательщик это использует, то это налоговое планирование, которой находится в белой зоне.

Дополнительно:

Налоговые льготы позволяют одновременно удерживать от слишком темпов развития отрасли, находящиеся на подъеме, при этом поддерживать те отрасли, которые находятся на спаде. Снижение ставок, прежде всего, налога на прибыль и существование льгот по данному налогу создает для хозяйствующих субъектов возможности более интенсивного развития. Наличие налоговых льгот имеет кумулятивный эффект, так как оказывает влияние не только на участников экономического процесса, но и на государство в целом, гарантируя ему получение стабильных налоговых доходов, обеспечивая снижение безработицы и повышение конкурентоспособности отечественной продукции на мировом рынке.

Налоговые льготы в современных российских условиях стимулируют экономические процессы через налоговую систему и выражаются:

1) в полном освобождении от уплаты налога и (или) сбора;

2) в уменьшении размера подлежащего уплате налога и (или) сбора;

3) в предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога и (или) сбора, инвестиционного налогового и налогового кредита, а также в реструктуризации задолженности по налогам, сборам и штрафным санкциям.

В экономической литературе предоставляемые российским законодательством льготы обычно классифицируются следующим образом:

1)по номенклатуре продукции (товары народного потребления, продукция средств массовой информации и т. д.); НДС ставки

2) по направлению расходования средств (благотворительность, пожарная безопасность и т. п.); Например, расходы налогоплательщика по НПО на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика (п.3 ст. 264.1 НК РФ) или см. подп. 38 п. 1 ст. 264

3) по составу работников (льготы для предприятий, на которых трудятся инвалиды);

4) по численности работников (малые предприятия);

5) по принадлежности предприятия (протезно-ортопедические, расположенные в районах Крайнего Севера и т. п.).