3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники (в частности, презумпции и фикции в налоговом праве)

Универсальные приемы.

1. Использование юридических презумпций и фикций. Презумпция- прямо или косвенно закрепленные в законодательстве обязательные суждения, имеющие вероятностную природу о наличии или отсутствии нормативных или фактических оснований для возникновения, изменения, прекращения прав и обязанностей, направленных на достижение целей правового регулирования. Они бывает опровержимые (презумпция рыночных цен, презумпция обоснованности налоговой выгоды) и неопровержимые ( при определении условий договора понимая, что косвенные налоги, связанные с реализацией ТРУ, можно предусмотреть что цена ТРУ определяется как номинальная, а основной доход получается как внереализационный от получения штрафов и пеней. А при НДС внереализационные доходы не облагаются НДС. Ст.162 НК презумпция об обложении ГП санкций НДС по договору о реализации. Фикция- заведомо ложные положения, которые объявляются истинными для целей правового регулирования. Бывшие граждане США являются налоговыми резидента и США в течение 10 лет с момента утраты гражданства США. Наиболее популярная презумпция- п. добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления в налоговых отношениях. Во Франции закреплен принцип добросовестности в налоговых правоотношениях, в Англии в налогообложении превалирует принцип законности:если в законе о налоге нет конкретных правил, то ими не руководствуются. Презумпцию добросовестно си используют, только если она установлена в законе. В Германии налоговая обязанность не может быть отклонена или уменьшена злоупотреблениями формами или институтами ГП. В России пока специальные правила: все сомнения толкуют я в пользу плательщика, добросовестности пока нет. Но в ГД внесен законопроект, который предусматривает пределы реализации прав и обязанностей плательщиков в отношениях с учетом принципа добросовестности и незлоупотребления им правами. На практике применяются критерии налоговой выгоды (КС от 12 окт 1998 24-П: уплата налогов через проблемные банки. По хоз операциям рассчитывал ст через платежеспособные банки, а по налогам-через неплатежеспособные. Надо учитывать добросовестность плательщика как участника процесса уплаты налога. Эта позиция была определена в Опр от5 июля 2001 38-О. ПП ВАС 12 окт 2006 53 об обоснованности налоговой выгоды. +комментарий Пепеляева к нему). Иные презумпции:невиновности, знания законодательства, законности НПА и индивидуального акта, принятого компетентным органом с соблюдением порядка принятия и вступления в силу, п. облагаемость с учетом фактической способности плательщика к уплате налога при установлении и определении существенных элементов состава налога. Фикции ограничены и должны быть прямо предусмотрены законодательством в исключительных случаях.