21.03.2015. Лекция 14.

Способы разрешения налоговых конфликтов на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки после ее завершения.

У плательщиков должны быть возможность ознакомления со всеми документами проверки. Плательщик может передать возражения на акт проверки в течение месяца после окончания проверки. Если позиция плательщика подтверждается судебной практикой, то нужно обязательно приложить ее. По этому поводу есть руководящее указание Минфина и ФНС. Плательщик должен быть извещен о месте и времени рассмотрения материалов проверки, которые должны быть рассмотрены руководителем нал органа или его замом в течение 10 раб дней со дня срока получения возражений на акт проверки. Срок может быть продлен, но не более чем на месяц. Плательщик имеет равно на дачу пояснений, независимо от предоставления возражений на акт проверки. Участие в рассмотрении материалов проверки - право плательщика. Руководитель или заместитель может предоставить дополнительные документы. При предоставлении плательщиком доп документов, они должны быть рассмотрены по поведу ре рассмотрения материалов проверки. Коррективы были внесены ПП Вас от 30 июля 2013 N5 7 п.38- если речь идет о доп мероприятиях налогового контроля, то они могут быть не представлены плательщику, необязательно составлять акт- просто предоставляют документы для ознакомления. По результатам рассмотрении материалов проверки тем же самым лицом, которое рассматривало материалы проверки,принимается решение о привлечение плательщика к ответственности либо от отказе в привлечении к ответственности. Решение об отказе принимают тогда, когда переплата исключает наличие недоимки, но нарушение выявлено и это не исключает доначислений. В случае необходимости получения доп доказательств, принимается решение о проведении доп мероприятий налогового контроля в срок, не превышающий 1 месяц. После их завершения акты доп мероприятий должны быть рассмотрены в соответствии с процедурой проверки материалов проверки.

Стадия досудебного урегулирования споров.

Так называется стадия адм обжалования в вышестоящий налоговой орган. Решение о привлечение к ответст либо от отказе может быть обжаловано в вышестоящий орган в апелляц порядке до вступления его в силу (срок-1 мес с момента вручения). Если речь о решении, связанном с частичным возмещением НДС,то оно обжалуется в том же порядке, что и решение о привлечении к ответственности либо отказе в привлечении. Если решение вступило в законную силу, то срок обжалования- год с момента вступления в силу. Постановление от 30 июля 2013 п.49. Другие решения нал органов могут быть обжалованы в вышестоящий орган в течение года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Пропуск по уважительной причине может быть восстановлен по заявлению лица. Срок обжалования вступивший в силу решений начнется с момента вынесения решений. Другие решения ,кроме частичного возмещения НДС, могут быть обжалованы в течение года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

После того, как жалоба рассмотрена, решение можно обжаловать в ФНС в течение 3 месяцев.

Для предоставления доп доказательств вместе с апелляц жалобой нужно обосновать, почему они не были предоставлены ранее.

Для взыскания сумм налогов,пеней и штрафов в адм порядке установлены пресекательные сроки. с ИП такая сумма может быть взыскана в суд порядке, если они не была уплачена по по требованию о взыскании налогов, пеней и штрафов. И еще какой-то случай для юрлиц. В остальном для ИП и юрлиц установлен адм порядок. Пресекательный срок: 2 мес ;1 год

Судебный способ.

-Предъявление плательщиком требований неимуществ характера( в порядке дел об оспаривании ненорм актов,действий и бездействий). Тут обязательный адм досудебный порядок. Либо апелляц жалоба на решение о привлечении либо отказе;жалобы на вступившее в силу решение о том же; жалоба на действие или бездействие должностного лица

• требования имущественного характера- иски о возмещении путем возврата или зачета излишне взысканных сумм уплаченных налогов, пеней,штрафов. Рассматриваются по правилам искового производства, но с учетом рассмотрения дел адм характера.

• Определение плательщиков требований в порядке нормокотноля- оспаривание норм подзакон НПА на предмет соответствия их закону, законов на соответствие конституции, конституциям(уставам) субъектов

Критерии несоответствия:

1. Материально- правовое

2. Процесс - правовын(принятие акта с нарушением компетенции,порядка принятия или вступления в силу).

• предъявление налоговым органом требования о взыскании налогов,пеней и штрафов с физ лиц, юрлиц и ИП установлен обязательный досудебный порядок путем предварительного направления плательщику требования об уплате пени/штрафа с указанием срока добровольного исполнения и сроки восстановления

Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах

1. На стадии налогового учета и отчетности:

• получение письм разъяснений компет органов (Минфина и иных)

• Проведение нал мониторинга для крупнейших плательщиков

• Налоговый аудит для вычленения рисков и переплат

• Минимизация налоговых рисков

• Отражение в учетной политике процедур по рисковым операциям

• Доп документальное подтверждение, связанное с осуществл риск операций

• Составление мотив бухгалт справок по рисковым операциям либо письм распоряж руководителей

2. Стадия проверки

• представление документов по требованиям нал органов. Документы должны предоставляться с сопроводит письмами:письменные мотив пояснения о том, как их надо понимать в налоговых целях. Лучше представить такие письма с приложением и описью не только должн лицу нал органа, но и через канцелярию по органа.

• Обращение в Минфин за разъяснениями с описанием злоупотреблений нал органов либо нарушении ими процесс прав плательщиков.

• Плательщик вправе участвовать во всех мероприятиях контроля и давать пояснения в тч в письмен виде с передачей их через канцелярию нал органа

• 3. Стадия рассмотрения материалов проверки

• Плательщик имеет право на ознакомление с актом проверки. После этого предоставить в нал орган письм с возражением

• Право на представление возражение с подтверждением факт обстоятельств, правовой позиции с приложением всех НПА и суд практики

• Участие в рассмотрении возражений и дача устных пояснений

• Представление доп письм пояснений и документов по результатам рассмотрения возражений

• Участие в рассмотрении материалов нал контроля

• Ознакомление с решением о назнач доп мероприятий контроля

• Представление док с пояснениями

4. Доп мероприятия контроля

• участие по допросе свидетеля или экспертизе

• Дача пояснений, в тч в письм форме через канцелярию

• Дача возражений на доп мероприятия

• Участи н в рассмотрении материалов доп мероприятий

5. Стадия досудебного урегулиров

• ознакомление с решением по результатам мероприятиям контроля

• Представить письмо о дате получения решения и сроке предоставления апелляц жалобы

• Представление апелляц жалобы и тп с описью всех документов и актов суд практики

Плательщик вправе обжаловать любые действия, бездействия и решения в вышестоящий орган, если они по субъективному мнению плательщика являются незаконными. Нет необходимости обосновывать, как акт затрагивает интересы плательщика.

6. Стадия судебного процесса

- судебное обжалование любых действий и решений органа или должн лица, если они по мнение плательщика незаконны и затрагивают его права и интересы( в рамках адм иерархии достаточно доказать нецелесообразность)

В практике судов появилась концепция о двух способах защиты права плательщиков:

• требования неимущест характера (дела обосп ненорм актов)

• Теперь вранья имуществ характера (иск о возврате или зачете налогов,пеней, штрафов)

Из можно использовать и вместе,и по отдельности.

Преимущества и недостатки обращения суд

1. по требованиям неимуществ характера:

• небольшая пошлина в твердой сумме

• Связанность органа доводами

• Суд в резолют части решения должен указать на суммы, подлежащие возврату (п.3 ч.4 ст.201 АПК )

• Короткий срок защиты нарушенных прав. Плательщик вправе обратиться в суд в течение трех мес с момента,когда он узнал или должен был узнать о нарушении прав (с момента вступления в силу решения нал органа)

• Плательщик связан доказ,представленными на досудебной стадии

2. Требования имуществ характера:

• больше размер пошлины (исходя из размера требования)

• Стороны не связаны доводами и доказательствами, представленными на досудебной стадии

• П.3 ст.79 НК - плательщик вправе обратиться в суд в течение 3 лет с момента когда он узнал или должен был узнать о нарушении прав