7.02.2015. Лекция 2. Фискально-правовая техника.

1. Понятие фискально-правовой техники

2. Классификация приемов фискально-правовой техники

3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники (в частности, презумпции и фикции в налоговом праве)

1. Понятие фискально-правовое техники

Фискальная техника- система приемов налогообложения

Фискально-правовая техника- система правового регулирования налоговых отношений.

Фискальная техника- методы определения юр состава налога и налогового контроля за из реализацией в налоговом правоотношении с применением мер государственного принуждения или применением иных способов обеспечения исполнения обязательств ( рецепция норм ГП об обеспечении обязательств:поручительство, банковская гарантия, залог). Обычно ГП способы применяются как условие предоставления налоговой льготы либо как альтернатива применить мер гос принуждения.

Фискально- правовая техника является цивилизационной и культурной ценностью, предполагающей определенность, исключающая двусмысленность и иную множественность смыслов. Правовые конструкции НП во многом аналогичны конструкциям ГП. В отличие от гп, где имущественные отношения являются возмездными , в НП отношения таковыми не являются. Источники информации о предметах и объектах налогообложения находятся у налогоплательщиков. Возникают две проблемы:1. Справедливость и экономического основания налога для целей общест благосостояния и развития;2. Правильность исчисления, своевременность и полнота уплаты налога для целей бюджетной обеспеченности. Приемы фискально- правовой техники используются для решения данных проблем. Исходя из этого, определяются правовые пределы фискально-правовой техники. Во-первых, применение приемов ФПТ не должно ограничивать гражд оборот и свободу предпринимательской деятельности, во-вторых, приемы ФПТ должны быть адекватными целям правового регулирования.

2. Классификация приемов фпт.

Традиционно выделяются две группы приемов ФПТ:

1. Юридические приемы конструкций или элементов юр состава налогов

2. Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере

Характеристика приемов ФПТ:

К юридическим приемам в налоговом прав относятся презумпции и фикции.

Именно приемы ФПТ при определении конструкций или элементов состава налогов позволяют определить механизм уплаты налога.

Юридические приемы конструкций или элементов юр состава налогов.

1. Разделение налогоплательщика и иного лица, включенного в правовой механизм уплаты налога с учетом конструкции юридического состава налога. Это налогоплательщик и носитель налога в косвенном налоге. Налогоплательщик и налоговый агент:для удержания налога (при расчетах с физ лицами и иностр лицами, не состоящими на учете в налоговых органах:если на российское лицо не возложить обязанность по исчислению и удержанию налога, подлежащего уплате иностр юр лицом, налоговое обязательство вообще не будет исполняться).Такой же порядок используется при выплате дивидендов российскими юрлицами. До 1 Янв 2006 можно было работать через посредника без перехода право собственности к посреднику, не уплачивая НДС.

2. Налогообложение по внешним признакам. Наиболее примитивное обложение, не учитывающее фактической доходности. Сначала облагалось имущество, а потом доход, определяемый по внешним признакам. Таким является налог на игорный бизнес. Учесть фактическую доходность невозможно. Обложить можно только по столам, по предполагаемой доходности каждого стола или автомата. ЕНВД- предполагается, что определенный объект в определенном торговом месте должен приносить предполагаемый доход. Такой прием был распространен на ранних этапах, когда ФПТ был неразвита.

3. Солидарное налогообложение (оффшоры, холдинги, акцизы при совместной деятельности, консолидированная группа налогоплательщиков)

4. Отбрасывание оболочки юрлица ( аналогично снятию корпоративной вуали). Речь идет о налогообложение фактического бенефициара в соглашениях об изебежании двойного налогообложения, те фактического получателя дохода, который стоит за всеми этим корпоративными образованиями. Это т.н. кондуитная компания. Выбирается юрисдикция, с которой есть соглашение об избежании двойного налогообложения, где есть льготы по налогам- там регистрируется компания.Взыскание налогов с основных, преобладающих, участвующих компаний по задолженностям дочерних или зависимых компаний( и наоборот). Активно используется понятие взаимозависимых лиц. Постановление АС Московского округа дело ЗАО Королевская Вода А40-28598/13:налог взыскали с нового юрлица.

5. Договорные формы налогообложения. Речь идет о соглашениях о разделе продукции, инвестиционном налоговом кредите

Юридические приемы контроля и принуждения.

1. Контроль доходов по расходам. В действующем законодательстве отсутствует. Даже не выделена в отдельный институт.

2. Получение информации от третьих лиц (нотариусов, регистрирующих и лицензи рующих органов). Плательщик максимально освобожден от обязанности от предоставления информации, если эту информацию могут предоставить указанные субъекты(+банки, которые предоставляют информацию об операциях по счетам. Для них предусмотрены санкции вплоть до лишено лицензии за непредоставление информации).

3. Определение налогового обязательства на основании данных аналогичных налогоплательщиков( п.7 ч.1 ст 21 НК). Ее сложно применять с точки зрения информации:налогоплательщики легко могут опровергнуть ее.

4. Возможность расчета налога на основании рыночных цен (право трансфертного ценообразования). Цена, указанная сторонами в сделке, презюмируется рыночной, если налоговым органом не доказано иное.

5. Право на выкуп казной имущества при занижении суммы налога в налоговой декларации по стоимости товара, указанной в налоговой декларации. В действующем законодательстве нет.

6. Специальный документ налогового учета (счет-фактура, с учетом того, что вводится контрагент, заинтересованный в его получении). Счет- фактура- основание для возмещения НДС.

7. Определение результатов предприним деятельности для определения затрат на ее проведение. Этот прием можно применять при применении расчетного метода(см п.3).

8. Технические приемы. Контрольно-кассовые машины при расчетах с населением. Они помогают выявлять все, что связано с сокрытием объектов налогообложения. Электронные счета- фактуры, электронная отчетность.