8.2.1. По каким тарифам (ставкам) в 2010 г. Рассчитывали страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели, которые применяют есхн, усн, енвд

Рассмотрим дополнительно, по каким тарифам вам нужно было рассчитывать страховые взносы в бюджеты ПФР и ФОМС в 2010 г. при применении ЕСХН, УСН или ЕНВД.

Дело в том, что для "спецрежимников" в 2010 г. были установлены особые льготные (пониженные) страховые тарифы.

Примечание

Подробнее о льготных страховых тарифах на 2010 г. для данных категорий плательщиков рассказано в разд. 4.3.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД и применяют УСН" и разд. 4.3.5 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. при применении ЕСХН".

Однако эти пониженные тарифы действовали только при исчислении страховых взносов с выплат физическим лицам по трудовым и определенным гражданско-правовым договорам. Данный вывод следует из ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Применять их при расчете страховых взносов за себя вы были не вправе: в этом случае действовали общие страховые тарифы, предусмотренные ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ:

1) в бюджет Пенсионного фонда РФ - 20%, из них:

а) для физических лиц 1966 года рождения и старше - 20,0% (полностью на страховую часть трудовой пенсии);

б) для физических лиц 1967 года рождения и моложе:

- 14% на страховую часть трудовой пенсии;

- 6% на накопительную часть трудовой пенсии;

2) в бюджет Федерального фонда ОМС - 1,1%;

3) в бюджет территориального фонда ОМС - 2%.

На это указывает ч. 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Примечание

Подробнее об общих тарифах страховых взносов в 2010 г. вы можете узнать в разд. 4.4 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов".

8.2.2. Расчет размера страховых взносов в бюджеты пфр и фомс главами крестьянских (фермерских) хозяйств

Обратите внимание!

Крестьянские (фермерские) хозяйства могут создаваться в качестве юридических лиц (ст. 86.1 ГК РФ). Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 30.12.2012 N 302-ФЗ и вступили в силу с момента опубликования (п. 19 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона N 302-ФЗ). Текст Закона опубликован 31 декабря 2012 г.

В соответствии с п. 5 ст. 86.1 ГК РФ особенности правового положения крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного как юридическое лицо, определяются отдельным законом. В связи с этим для однозначного определения статуса крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического лица на основании ст. 86.1 ГК РФ, как плательщика страховых взносов следует дождаться издания указанного законодательного акта.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - КФХ) уплачивают страховые взносы в фиксированном размере. Для целей исчисления и уплаты страховых взносов они приравнены к индивидуальным предпринимателям (п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Глава КФХ уплачивает и за себя, и за каждого члена КФХ (ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

- страховые взносы на ОПС в бюджет ПФР;

- страховые взносы на ОМС в бюджеты ФФОМС.

Примечание

Напомним, что страховые взносы за 2011 и 2010 гг. перечислялись в бюджеты ПФР, ФФОМС и ТФОМС (ч. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Однако с 2012 г. их уплата в бюджет ТФОМС не предусматривается (пп. "б" п. 8 ст. 12, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 N 313-ФЗ).

Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ они не платят (за исключением случаев, когда добровольно вступили в отношения по данному виду страхования). Это предусмотрено ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Размер страховых взносов за каждое лицо определяется так же, как для самозанятых лиц.

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. будет применяться новый порядок определения сумм страховых взносов.

Сумма этих платежей больше не будет зависеть от фиксированного размера страхового взноса. Она будет рассчитываться как увеличенное в 12 раз произведение МРОТ на 1 января года, за который уплачиваются страховые взносы, страхового тарифа и количества всех членов КФХ, включая главу КФХ. Как и ранее, фиксированный платеж необходимо рассчитать и уплатить в ПФР и ФФОМС (ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Данные изменения предусмотрены Федеральным законом от 23.07.2013 N 237-ФЗ (пп. "б" п. 1 ст. 2, ст. 3 Закона N 237-ФЗ).

Порядок расчета страховых взносов индивидуальными предпринимателями подробнее рассмотрен в разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС".

Общую сумму страховых взносов к уплате в бюджет по каждому фонду начиная с 2013 г. глава КФХ рассчитывает следующим образом:

ОСВ = СВ x n,

где ОСВ - общая сумма страховых взносов к уплате в бюджет соответствующего внебюджетного фонда (ПФР или ФФОМС);

СВ - сумма страховых взносов по соответствующему виду социального страхования (СВПФР или СВФФОМС <2>);

n - количество членов КФХ, включая его главу.

--------------------------------

<2> О том, как рассчитать СВПФР и СВФФОМС, читайте в разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС".

Примечание

До 2013 г. общий размер страховых взносов, уплачиваемых главами КФХ по каждому виду страхования, исчислялся как произведение стоимости страхового года на количество членов КФХ (включая главу) (ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

О том, как рассчитывалась стоимость страхового года, вы можете узнать в разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС".

8.2.3. КАК РАССЧИТАТЬ РАЗМЕР СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

В БЮДЖЕТЫ ПФР И ФОМС, ЕСЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, АДВОКАТ,

НОТАРИУС ВЕДУТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕ С НАЧАЛА ГОДА

ЛИБО ПРЕКРАЩАЮТ ЕЕ ДО ОКОНЧАНИЯ ГОДА

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. будет применяться новый порядок определения суммы страхового взноса, уплачиваемого в бюджет ПФР за свое страхование индивидуальными предпринимателями, адвокатами и другими лицами, которые занимаются частной практикой.

Сумма страховых взносов в ПФР будет зависеть от величины годового дохода плательщика взносов.

Так, плательщики взносов, чей годовой доход в расчетном периоде не превысит 300 000 руб., должны будут уплачивать в ПФР фиксированный платеж, равный произведению МРОТ, установленного на 1 января года, за который уплачиваются взносы, и страхового тарифа, увеличенному в 12 раз (пп. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Если годовой доход плательщика взносов за расчетный период превысит 300 000 руб., то помимо указанного фиксированного платежа необходимо будет уплатить 1% суммы годового дохода, превысившего 300 000 руб. Однако в этом случае сумма страховых взносов не сможет превышать увеличенного в 12 раз произведения 8-кратного МРОТ, установленного на 1 января года, за который они уплачиваются, и страхового тарифа (пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что сумму страховых взносов в ПФР, которая исчислена с годового дохода, превышающего 300 000 руб., необходимо будет уплачивать не позднее 1 апреля года, следующего за расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Эта сумма взносов будет направляться на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии пропорционально тарифам взносов в ПФР, которые установлены п. 2.1 ст. 22 Закона N 167-ФЗ (п. 2.3 ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

Сумму годового дохода необходимо будет определять согласно положениям Налогового кодекса РФ в зависимости от применяемого режима налогообложения. При совмещении нескольких режимов доходы от деятельности необходимо будет суммировать (ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Для контроля за уплатой взносов налоговые органы будут передавать сведения о таких доходах в органы ПФР (ч. 9 - 11 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Соответствующие изменения предусмотрены Федеральным законом от 23.07.2013 N 237-ФЗ.

Подробнее об этих изменениях мы расскажем в одном из ближайших обновлений настоящего Практического пособия.

Если предприниматель, адвокат или частный нотариус начинает вести предпринимательскую или профессиональную деятельность не с начала календарного года (прекращает ее до окончания года), то возникает вопрос: в каком размере он должен уплатить страховые взносы на ОПС и ОМС?

В таких случаях сумма страховых взносов определяется с учетом (ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

- количества календарных месяцев ведения деятельности;

- количества календарных дней при неполном месяце ведения деятельности.

При этом установлены определенные правила, какой месяц считается началом деятельности. Таковым признается (ч. 4 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

- для индивидуального предпринимателя - календарный месяц, в котором он был зарегистрирован в качестве предпринимателя;

- для адвоката - календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;

- для частнопрактикующего нотариуса - календарный месяц, в котором он был наделен полномочиями нотариуса.

На основании ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ можно составить следующую формулу расчета страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС для случая, когда деятельность осуществляется не с начала года:

ФСВ x n

ФСВ x n 2

СВ = ------- + --------,

12 12 x n

3

где СВ - размер страховых взносов к уплате в бюджет ПФР или ФФОМС;

ФСВ - фиксированная сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет

соответствующего внебюджетного фонда за расчетный период (СВПФР или СВФФОМС

<3>);

n - количество полных календарных месяцев с начала деятельности

самозанятого лица до конца года;

n - количество календарных дней неполного месяца, в течение которых

2

лицо осуществляло свою деятельность. Причем отсчет нужно начинать со дня,

следующего после даты государственной регистрации предпринимателя, даты

выдачи удостоверения адвоката или даты наделения полномочиями нотариуса

(ч. 2 ст. 4, ч. 3, 4 ст. 14 Закона N 212-ФЗ);

n - общее количество календарных дней неполного месяца.

3

--------------------------------

<3> О том, как рассчитать СВПФР и СВФФОМС, читайте в разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС".

Если индивидуальный предприниматель (адвокат, частнопрактикующий нотариус) прекращает деятельность до окончания года, то исчислить страховые взносы необходимо с учетом количества (ч. 4.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

- календарных месяцев осуществления деятельности;

- календарных дней в неполном месяце осуществления деятельности.

Чтобы рассчитать страховые взносы к уплате, можно воспользоваться формулой <4>:

ФСВ x n ФСВ x n

1 2

СВ = -------- + --------,

12 12 x n

3

где СВ - размер страховых взносов к уплате в бюджет ПФР или ФФОМС;

ФСВ - фиксированная сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет

соответствующего внебюджетного фонда за расчетный период (СВПФР или СВФФОМС

<5>);

n - количество полных календарных месяцев с начала года до окончания

1

деятельности самозанятого лица;

n - количество календарных дней неполного месяца, в течение которых

2

самозанятое лицо осуществляло деятельность. При этом расчет нужно

производить по дату государственной регистрации прекращения

предпринимательской деятельности включительно (ч. 4.1 ст. 14 Закона

N 212-ФЗ);

n - общее количество календарных дней неполного месяца.

3

--------------------------------

<4> В случае приостановления статуса адвоката в течение расчетного периода взносы исчисляются по аналогичной формуле (ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

<5> О том, как рассчитать СВПФР и СВФФОМС, читайте в разд. 8.2 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС".

Обратите внимание!

Норма, устанавливающая порядок расчета взносов в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения (приостановления) статуса адвоката либо полномочий нотариуса до окончания года, введена с 1 января 2011 г. Ранее законодательство этот вопрос не регулировало.

Отметим, что с 2012 г. указанные страхователи не обязаны представлять Расчеты в ПФР. Не нужно этого делать и в случае прекращения деятельности (ст. 16 Закона N 212-ФЗ, п. 6 ст. 6 Закона N 379-ФЗ).

О том, в каком порядке самозанятые лица должны были подавать отчетность в ПФР до 2012 г., читайте в разд. 8.3.1 "Особенности уплаты страховых взносов при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя" и разд. 8.3.2 "Особенности уплаты страховых взносов при прекращении (приостановлении) статуса адвоката или прекращении полномочий нотариуса".

Ситуация

Согласно Свидетельству о государственной регистрации С.В. Савельев (1968 года рождения) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 6 апреля 2012 г. Деятельность он прекратил 5 ноября 2012 г., о чем сделана запись в ЕГРИП. Такая же дата указана в Свидетельстве о государственной регистрации прекращения деятельности.

С.В. Савельев должен рассчитать сумму взносов, подлежащих уплате за период с 7 апреля по 5 ноября 2012 г. включительно, и перечислить их не позднее 20 ноября 2012 г. (ч. 2 ст. 4, ч. 3, 4, 4.1 ст. 14, ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Рассчитаем сумму страховых взносов к уплате. Для расчета применяются страховые тарифы 2012 г.

Решение

Сумма взносов в ПФР на страховую часть пенсии составит:

4611 руб. x 20% x 6 мес. + 4611 руб. x 20% / 30 дн. x 24 дн. + 4611 руб. x 20% / 30 дн. x 5 дн. = 6424,66 руб. <6>

--------------------------------

<6> В 2012 г. взносы рассчитывались на основании стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Ее величина определялась исходя из размера МРОТ по состоянию на 1 января года, за который уплачиваются взносы (ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ). На 1 января 2012 г. МРОТ составлял 4611 руб. (установлен с 1 июня 2011 г. согласно ст. 1 Закона N 82-ФЗ).

Сумма взносов в ПФР на накопительную часть пенсии составит:

4611 руб. x 6% x 6 мес. + 4611 руб. x 6% / 30 дн. x 24 дн. + 4611 руб. x 6% / 30 дн. x 5 дн. = 1927,40 руб.

Сумма взносов в ФФОМС составит:

4611 руб. x 5,1% x 6 мес. + 4611 руб. x 5,1% / 30 дн. x 24 дн. + 4611 руб. x 5,1% / 30 дн. x 5 дн. = 1638,29 руб.

Примечание

Напомним, что с 2012 г. взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются только в бюджет ФФОМС (ч. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, пп. "б" п. 8 ст. 12, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 N 313-ФЗ). Ранее они также перечислялись в бюджеты ТФОМС (ч. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).