7.1.3. Применяем вычеты по страховым взносам в бюджет фсс рф

Обратите внимание!

ФСС РФ реализует пилотный проект, который устанавливает особенности финансирования, назначения и выплаты страхового обеспечения в ряде субъектов РФ (ч. 2, 3 ст. 7 Федерального закона от 08.12.2010 N 334-ФЗ, ч. 3, 4 ст. 6 Федерального закона от 30.11.2011 N 372-ФЗ, ч. 3, 4 ст. 7 Федерального закона от 03.12.2012 N 219-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 N 294).

Страхователи, зарегистрированные в этих регионах, выплачивают своим работникам пособие только за первые три дня болезни. Оставшуюся часть пособия указанные страхователи не выплачивают, данная функция возложена на территориальные отделения ФСС РФ (п. п. 6, 9 Положения об особенностях назначения и выплаты в 2012 и 2013 годах застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294). Соответственно, засчитать страховое обеспечение в счет уплаты взносов они не могут.

Более подробную информацию о проекте вы можете получить в разд. 7.1.4 "Особенности назначения и выплаты страхового обеспечения (пособий) по обязательному социальному страхованию в субъектах РФ - участниках пилотного проекта".

В настоящем разделе мы рассматриваем общий порядок расчетов с ФСС РФ, который применяется на остальной территории РФ.

Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) вы вправе уменьшить на произведенные расходы по выплате страхового обеспечения работникам. Такое право предоставлено вам ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

В частности, в расходы вы можете включить (ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ):

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- социальное пособие на погребение.

Примечание

В некоторых случаях назначение и выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также по уходу за ребенком вместо страхователя производит территориальный орган ФСС РФ (ч. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Если впоследствии страхователь все же выплатит указанные пособия застрахованному лицу, то уменьшить на данную величину сумму взносов, начисленных к уплате в бюджет ФСС РФ, он не сможет (ч. 2.1 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ). Такие изменения предусмотрены пп. "а" п. 6 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2012 N 276-ФЗ и вступили в силу с момента опубликования. Текст данного Закона опубликован 30 декабря 2012 г.

Отметим, что с начала 2010 г. страховые взносы по нетрудоспособности и материнству нельзя уменьшать на расходы по оплате путевок на лечение и оздоровление работников и членов их семей. Данный вид страхового обеспечения ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ не предусмотрен, а также исключен из ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ (пп. "б" п. 7 ст. 21, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).

При уменьшении ежемесячного платежа в бюджет ФСС РФ на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее.

Допустим, что вы выплатили пособие при наступлении нетрудоспособности вследствие общего заболевания или травмы работника. В расходах по страховым взносам в ФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая начислена начиная с четвертого дня нетрудоспособности. Дело в том, что больничный за первые три дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает. Основание - п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ.

Обратите внимание!

Норма, согласно которой за счет средств работодателя оплачиваются первые три дня болезни работника, введена с 1 января 2011 г.

Напомним, что ранее работодатель за счет своих средств оплачивал первые два дня временной нетрудоспособности физического лица (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).

Например, в феврале 2012 г. организация "Бета" оплатила менеджеру А.С. Петрову больничный лист на сумму 3019 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые три дня нетрудоспособности в размере 1811,40 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1201,60 руб. - за счет средств ФСС РФ.

В данной ситуации организация "Бета" вправе уменьшить ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за февраль 2012 г. только на пособие в размере 1201,60 руб.

ФСС РФ может не принять к зачету расходы на выплату страхового обеспечения, если они (ч. 4 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ):

- произведены с нарушением законодательства РФ, или

- не подтверждены документами, или

- произведены на основании документов, которые неправильно оформлены либо выданы с нарушениями.

В этом случае ФСС РФ выносит Решение о непринятии таких расходов к зачету и вместе с Требованием о их возмещении направляет страхователю в течение трех дней со дня вынесения Решения (ч. 5 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ, Приказ Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1014н).

Страхователь обязан погасить задолженность перед Фондом в срок, установленный в Требовании. Если он этого не сделает, ФСС РФ вправе взыскать недоимку в порядке, установленном ст. 19 Закона N 212-ФЗ (ч. 6 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ).

Уменьшать ежемесячные платежи по страховым взносам в бюджет ФСС РФ на выплаченные пособия нужно в месяце начисления пособий независимо от даты выплаты физическим лицам.

Размер выплаченных пособий за какой-либо месяц отчетного периода может оказаться больше начисленных за этот же месяц взносов в ФСС РФ. В таком случае страхователь вправе обратиться в территориальный орган ФСС РФ за возмещением понесенных расходов в порядке, предусмотренном ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ.

Вместо этого также правомерно зачесть сумму превышения в счет будущих платежей в ФСС РФ. С 2011 г. это прямо закреплено в ч. 2.1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. Ранее контролирующие органы подтверждали возможность такой процедуры (см. Письмо ФСС РФ от 21.06.2010 N 02-03-13/08-4917). В то же время зачесть сумму превышения в счет будущих платежей можно только в пределах расчетного периода (ч. 2.1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, если в течение года вы не сможете зачесть всю сумму превышения, вам следует обратиться за возмещением понесенных расходов.

До отмены ЕСН (т.е. до 1 января 2010 г.) вопросы зачета произведенных расходов на цели обязательного социального страхования, а также возмещения незачтенных расходов из бюджета ФСС РФ регулировались Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22. В настоящее время указанная Инструкция утратила силу (Постановление ФСС РФ от 05.08.2010 N 157). О том, в каком порядке теперь можно возместить расходы, вы можете узнать в своем отделении Фонда.

В заключение добавим, что если вы произвели выплаты за счет средств ФСС РФ, то следует быть готовыми к плановой выездной проверке полноты и правильности уплаты страховых взносов. Напомним, что такие проверки отделения ФСС РФ проводят совместно с территориальными органами ПФР (Приложение к Письму ПФР N ТМ-30-24/13848, ФСС РФ N 02-03-08/13-2872 от 21.12.2010).

Примечание

Подробнее о том, по каким признакам контролирующие органы отбирают страхователей для проведения выездных проверок, вы можете узнать в разд. 1.3.2 "Критерии отбора страхователей для включения в план проведения совместных выездных проверок органами ПФР и ФСС РФ".

7.1.4. ОСОБЕННОСТИ НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ

СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПОСОБИЙ)

ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ

В СУБЪЕКТАХ РФ - УЧАСТНИКАХ ПИЛОТНОГО ПРОЕКТА

ФСС РФ реализует пилотный проект, который предусматривает особенности финансирования и выплаты страхового обеспечения в ряде субъектов РФ (ч. 2, 3 ст. 7 Федерального закона от 08.12.2010 N 334-ФЗ, ч. 3, 4 ст. 6 Федерального закона от 30.11.2011 N 372-ФЗ, ч. 3, 4 ст. 7 Федерального закона от 03.12.2012 N 219-ФЗ).

Перечень участников этого проекта и сроки его проведения приведены в таблице.

Субъект РФ	Период участия в пилотном проекте	Основание
Карачаево-Черкесская Республика	С 1 июля 2011 г. по 31 декабря 2013 г. <*>	п. п. 2, 4 Постановления Правительства РФ от 21.04.2011 N 294
Нижегородская область
Астраханская область	С 1 июля 2012 г. по 31 декабря 2013 г.	п. 2 Постановления Правительства РФ от 21.04.2011 N 294
Курганская область
Новгородская область
Новосибирская область
Тамбовская область
Хабаровский край

--------------------------------

<*> В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 21.04.2011 N 294 в редакции, действовавшей в 2011 г., Карачаево-Черкесская Республика и Нижегородская область являются участниками пилотного проекта с 1 июля 2011 г. Позже в п. 2 данного Постановления были внесены изменения, согласно которым указанные субъекты РФ участвуют в проекте с 1 января 2012 г. (п. 4 Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2011 г. N 294, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 20.12.2011 N 1054). Однако эти изменения вступили в силу только с 1 января 2012 г. (п. 2 Постановления Правительства РФ от 20.12.2011 N 1054).

Таким образом, пилотный проект реализуется на территории Карачаево-Черкесской Республики и Нижегородской области с 1 июля 2011 г., что подтверждается информацией, которая размещена на официальных интернет-сайтах соответствующих региональных отделений ФСС РФ.

С целью реализации указанного проекта Правительство РФ утвердило ряд Положений, которые регламентируют отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве в регионах, участвующих в проекте (Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 N 294). Данные Положения устанавливают:

1) назначение и выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

2) назначение и выплату пособий в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием;

3) возмещение расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний;

4) уплату страховых взносов в ФСС РФ.

В субъектах РФ, в которых реализуется пилотный проект, пособия по социальному страхованию страхователи выплачивают только за первые три дня болезни. Оставшуюся часть оплачивают непосредственно территориальные органы ФСС РФ (п. п. 6, 9 Положения об особенностях назначения и выплаты в 2012 и 2013 годах застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294). Страхователи такие расходы не производят и, соответственно, не принимают их к зачету при уплате страховых взносов.

Форма заявления о выплате пособия, а также формы иных документов, применяемых при выплате страхового обеспечения в этих субъектах РФ, утверждены Приказом ФСС РФ от 17.09.2012 N 335. Приказ опубликован 7 ноября 2012 г. в "Российской газете" и вступил в силу по истечении 10 дней с момента опубликования. Ранее формы указанных документов были утверждены Приказом ФСС РФ от 17.06.2011 N 195.

В связи с особыми правилами назначения и выплаты пособий по социальному страхованию в регионах, участвующих в пилотном проекте, страхователи должны заполнять Расчет по форме-4 ФСС в специальном порядке. Для нового Расчета по состоянию на 17 июня 2013 г. особенности заполнения не утверждены. В то же время за расчетный и отчетные периоды 2012 г. Расчет заполнялся согласно Особенностям, утвержденным Приказом ФСС РФ от 21.05.2012 N 180. Особенности заполнения Расчета за 9 месяцев 2011 г. и за 2011 г. утверждены Приказом ФСС РФ от 30.05.2011 N 107.

Примечание

В настоящем Практическом пособии мы рассматриваем общий порядок заполнения Расчета по форме-4 ФСС, который применяется на остальной территории РФ. С ним вы можете ознакомиться в разд. 20.2 "Порядок заполнения и представления Расчета по форме-4 ФСС плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам".