15.3. Как облагается страховыми взносами пособие по уходу за ребенком

Оплачиваемый отпуск по уходу за ребенком предоставляется на основании ст. 256 ТК РФ. Порядок предоставления отпуска и размер ежемесячного пособия определяются ст. ст. 11.1, 11.2 Закона N 255-ФЗ, а также Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Примечание

Подробно о порядке назначения, расчета и выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет вы можете узнать в разд. 14.7 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет в 2011 - 2013 гг." и разд. 14.9.4 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по уходу за ребенком до полутора лет в 2010 г." Практического пособия по НДФЛ.

Если пособие по уходу за ребенком выплачено в соответствии с законодательством, то на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ оно не облагается взносами на обязательное социальное страхование.

Однако такое освобождение не распространяется на суммы пособий, выплаченных:

- с нарушением законодательства РФ;

- при отсутствии необходимых документов;

- на основании документов, которые неправильно оформлены либо выданы с нарушениями.

При любом из перечисленных обстоятельств пособие нельзя отнести к суммам, выплаченным в соответствии с законодательством, поэтому действие п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ на него не распространяется. Следовательно, такие выплаты облагаются страховыми взносами на общих основаниях (Письмо Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19).

Примечание

Подробнее об этом читайте в гл. 15 "Как облагаются страховыми взносами государственные пособия".

Отметим, что пособие по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается в процентном отношении к среднему заработку сотрудника (ст. ст. 11.2, 14 Закона N 255-ФЗ). При этом ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ установлен предельный размер среднего заработка, принимаемого в расчет пособия. Так, средний заработок за один год не может превышать предельную величину базы для исчисления взносов, установленную на этот год.

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. средний дневной заработок для расчета пособия исчисляется путем деления суммы начисленного заработка за два предшествующих календарных года на соответствующее количество календарных дней, за исключением некоторых периодов (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). При этом величина среднего дневного заработка должна быть не больше суммы предельных величин облагаемой базы за два предшествующих календарных года, деленной на 730 (ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Такие изменения предусмотрены пп. "в" п. 9 ст. 1, п. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2012 N 276-ФЗ, п. 2 ст. 1 Федерального закона от 25.02.2011 N 21-ФЗ.

В 2011 - 2012 гг. при расчете среднедневного заработка нужно было принимать в расчет сумму облагаемых выплат работнику за два предшествующих календарных года и делить ее на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Напомним, что ранее размер среднедневного заработка определялся исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя и количества дней, за которые эти выплаты были начислены (ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Максимальный размер среднедневного заработка рассчитывался делением предельной величины базы для начисления взносов на 365 (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Необходимо учитывать, что в 2011 и 2012 гг. ежемесячное пособие по уходу за ребенком может быть назначено, исчислено и выплачено по правилам, действовавшим до 2011 г. Это применимо в случае, если отпуск по уходу за ребенком наступил в 2011 г. или 2012 г. и сотрудница представила соответствующее заявление (ч. 2 ст. 3 Закона N 343-ФЗ).

В период отпуска по уходу за ребенком (до достижения им трехлетнего возраста) матери или иному лицу, ухаживающему за ребенком, выплачивается ежемесячная компенсация в размере 50 руб. (п. 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110). Данная компенсация также не облагается страховыми взносами (Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 (п. 1), от 19.05.2010 N 1239-19).

А если работодатель выплачивает пособие в размере большем, чем установлено законодательством? В этом случае сумма превышения облагается страховыми взносами, поскольку под действие ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подпадает. Отметим, что условие о выплате пособия в большем размере, чем установлено законом, должно быть отражено в трудовом и (или) коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Примечание

Подробнее о том, как исчислить страховые взносы с выплат работникам, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (а также в ТФОМС - до 2012 г.)". О требованиях по уплате ежемесячного обязательного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".

ПРИМЕР

исчисления сумм страховых взносов с выплаченного пособия по уходу за ребенком

Ситуация

Коллективным договором организации "Альфа" установлено, что пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% фактического среднего заработка.

В 2011 г. сотруднице организации Л.Ю. Рыбкиной, находящейся в отпуске по уходу за первым ребенком (в возрасте до полутора лет), выплачивается ежемесячное пособие.

Среднедневной заработок Л.Ю. Рыбкиной, исходя из установленного ей оклада, составляет 2000 руб.

При этом и в 2009 г., и в 2010 г. размер облагаемых выплат в пользу Л.Ю. Рыбкиной превышал 415 000 руб. в год.

Предположим, что сотрудница не подавала работодателю заявления на осуществление расчета пособия по нормам, действовавшим до 2011 г.

Организация "Альфа" применяет общие тарифы страховых взносов, установленные ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ.

Решение

Средний заработок Л.Ю. Рыбкиной, рассчитанный исходя из ее фактического среднедневного заработка, равен:

2000 руб. x 30,4 = 60 800 руб.

Исходя из этого ежемесячное пособие, начисляемое Л.Ю. Рыбкиной в соответствии с коллективным договором, составляет:

60 800 руб. x 40% = 24 320 руб.

Однако размер среднего заработка, исчисленный по Закону N 255-ФЗ, будет меньше и составит:

(415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730 x 30,4 = 34 564,38 руб.

Следовательно, размер пособия, рассчитанный в соответствии с законодательством, равен:

34 564,38 руб. x 40% = 13 825,75 руб.

Таким образом, страховыми взносами облагается часть пособия в размере 10 494,25 руб. (24 320 руб. - 13 825,75 руб.).

На эту сумму бухгалтер организации "Альфа" начислил страховые взносы в размере 3568,05 руб., в том числе:

- взносы в ПФР в размере 2728,51 руб. (10 494,25 руб. x 26%);

- взносы в ФСС РФ в размере 304,33 руб. (10 494,25 руб. x 2,9%);

- взносы в ФФОМС в размере 325,32 руб. (10 494,25 руб. x 3,1%);

- взносы в ТФОМС в размере 209,89 руб. (10 494,25 руб. x 2%).

Примечание

Для наглядности на каждом этапе расчета пособия полученные значения округлены до двух знаков после запятой. Однако на практике размер выплат определяется без промежуточных округлений.