4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров1

Решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за нарушение НЗ по результатам налоговой проверки может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган:

ДО ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ: в апелляционном порядке в течение 1 месяца с момента его вручения



Не обжалованное в апелляционном порядке ВСТУПИВШЕЕ В СИЛУ: В течение 1 года с момента его вынесения

Если такое решение связано с возмещением либо отказом в возмещении НДС – то оно обжалуется вместе с решением о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности, поскольку они связаны – это следует из 49 пункта ППВАС от 30 июля 2013 № 57.

Другие решения налоговых органов, действия и бездействия их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу в течение 1 года с момента, как лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Если этот срок пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен по заявлению лица, подающего жалобу.

Далее со дня получения решения вышестоящего органа дается:

3 месяца на обжалование в ФНС

3 месяца на обжалование в суд

ВАЖНО: Если ФНС не является непосредственно вышестоящим органом, то никакого отношения такое обжалование к досудебному урегулированию спора не имеет, это факультативная стадия до обращения в суд, и очень важно грамотно ей пользоваться, потому что период для обращения в ФНС и период для обращения в суд совпадают.

Для взыскания сумм, налогов, пени и штрафов в административном порядке установлена регламентированная процедура – предварительное направление требования и пресекательные сроки:

Вступление в силу решения о привлечении/отказе в привлечении к ответственности



Выставление требования об уплате налога, пени и штрафа

 истечение срока для добровольного исполнения

Принимается решение о взыскании

Взыскание:

С субъектов предпринимательской деятельности		С субъектов, не занимающихся предпринимательской деятельностью
либо за счет денежных средств, либо за счет иного имущества (за исключением тех случаев, когда взыскание с них производится только в судебном порядке)	В административном порядке	возможно только в судебном порядке!
до 100 тыс. руб. – судебный приказ от 100 тыс. руб. – производство по взысканию обязательных платежей	В судебном порядке	приказной порядок если есть возражения – переход в производство по взысканию обязательных платежей.

СУДЕБНЫЙ СПОСОБ ЗАЩИТЫ ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Предъявляемые требования делятся на:

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ	НЕИМУЩЕСТВЕННЫЕ
связаны с признанием: недействительными – ненормативных правовых актов, не действующими – нормативных правовых актов (нормоконтроль) А если брать широко, то еще: неконституционными – норм законов при рассмотрении дел КС незаконными - действий либо бездействий, не оформленных актом как официальные письменные документы	Предъявляемые налогоплательщиками - взыскание переплаты, то есть возврат прямого налога и возмещение косвенного Предъявляемые налоговыми органами – взыскание недоимки, пеней и штрафа. Наряду с переплатой могут быть взысканы также и проценты за излишнее принудительное взыскание либо несвоевременный возврат/возмещение налогоплательщиками.

Взыскание недоимки, пеней и штрафа налоговыми органами – либо приказное производство по КАСу, либо если есть возражения на судебный приказ, – производство по взысканию обязательных платежей.

В отношении субъектов предпринимательской деятельности налоговые органы стараются производить взыскание в административном порядке на основании решения о взыскании, если сумма налогов, пеней и штрафов не уплачена по требованию¹,

Если же административный порядок не был применен либо пресекательный срок для его применения пропущен – то налоговый орган обращается в арбитражный суд с заявлением о взыскании обязательных платежей, налогов, пени и штрафов, если сумма не превышает 100 тыс. руб. – то за выдачей судебного приказа.