3.3.1. Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет пфр

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются на следующие виды выплат (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

1) на денежное содержание и иные выплаты в пользу:

- прокуроров;

- следователей;

- судей федеральных судов;

- мировых судей.

К таким выплатам, в частности, относятся должностной оклад, надбавки за выслугу лет, за ученую степень и ученое звание, премии за год и др. (см., например, п. 1 ст. 19 Закона РФ от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации", п. 1 ст. 10 Федерального закона от 17.12.1998 N 188-ФЗ "О мировых судьях в Российской Федерации", п. 1 ст. 44 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации").

Дело в том, что на указанных лиц не распространяется обязательное пенсионное страхование. В частности, судьи федеральных судов подлежат пенсионному обеспечению в соответствии с отдельным Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации";

2) на вознаграждения за деятельность в студенческом отряде, который включен в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой. Такие суммы не включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, если они выплачены:

- в пользу лиц, обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения;

- на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и (или) оказание услуг.

Примечание

Условие о том, что указанная льгота применяется по выплатам в отношении студенческих отрядов, включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой, введено в п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ со 2 августа 2011 г.

Данное уточнение в эту норму внесено Федеральным законом от 18.07.2011 N 234-ФЗ.

Если страхователь осуществляет такие выплаты, он обязан ежеквартально представлять в территориальные органы ПФР документы, подтверждающие (ч. 9.1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):

- членство в студенческом отряде лиц, в пользу которых они произведены;

- форму обучения этих лиц в период членства в студенческом отряде.

Вышеуказанные документы подаются в территориальный орган ПФР ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Вместе с тем такие выплаты указанным лицам облагаются страховыми взносами на ОМС и взносами по временной нетрудоспособности и материнству на общих основаниях.

3.3.2. Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет фсс рф

Страховыми взносами по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ не облагаются любые вознаграждения, которые вы выплачиваете физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским, лицензионным, договорам об отчуждении исключительных прав. Основание - п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, абз. 4 п. 2 Приложения к Приказу Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 N 112н.

Например, организация "Гамма" (заказчик) заключила договор подряда с М.В. Дороховым (подрядчик). Вознаграждение по данному договору не облагается взносами по нетрудоспособности и материнству. Организация должна начислить на него только страховые взносы на ОПС и ОМС (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Возникает вопрос: по каким критериям нужно разграничивать трудовой и гражданско-правовой договоры?

Выполнение работы по трудовому договору предполагает (ч. 2 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ст. 57 ТК РФ):

- обязанность работника соблюдать внутренний трудовой распорядок (режим работы, время отдыха, подчинение распоряжениям руководства и т.д.);

- выполнение работником определенных функций, а не конкретной разовой работы;

- регулярную оплату процесса труда, а не его конечного результата;

- обеспечение работнику соответствующих условий труда;

- предоставление социальных гарантий и компенсаций.

Если соглашение, которое вы заключили с исполнителем работ, отвечает нескольким из перечисленных выше признаков, значит, ваши отношения с физическим лицом носят трудовой характер и должны быть оформлены трудовым договором. Соответственно, на выплаты по этому договору нужно начислять взносы, подлежащие уплате в бюджет ФСС РФ.

В ином случае речь идет, скорее всего, о гражданско-правовом договоре на выполнение работ (оказание услуг), выплаты по которому указанными взносами не облагаются. Отметим, что такие договоры вызывают особый интерес у проверяющих органов. Нередко они квалифицируют отношения по таким договорам в качестве трудовых и начисляют страховые взносы в ФСС РФ, а также пени и штрафы.

В случае несогласия с решением Фонда вы можете оспорить его в судебном порядке. Судьи рассматривают такие договоры по существу, анализируют смысл договора и его содержание (ч. 4 ст. 11 ТК РФ, абз. 3 п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2). И если фактически гражданско-правовое соглашение не носило признаков трудового договора, суд встает на сторону страхователя (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 25.04.2012 N А14-4895/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 03.07.2012 N ВАС-8068/12)).