9.2.1. Форма и содержание жалобы

В ВЫШЕСТОЯЩИЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН НА АКТЫ,

ДЕЙСТВИЯ (БЕЗДЕЙСТВИЕ) НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

ПРИ ВЗЫСКАНИИ НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

Обратите внимание!

Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ вносятся существенные изменения в часть первую Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок вынесения и обжалования ненормативных актов налоговых органов. Изменения вступают в силу по истечении месяца со дня официального опубликования (ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). Закон опубликован 3 июля 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru).

Законом N 153-ФЗ предусмотрены, в частности, следующие изменения в Налоговый кодекс РФ:

- увеличены сроки вступления в силу решений о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- уточнен порядок вступления в силу обжалованных в апелляционном порядке решений вышестоящих налоговых органов (п. 2 ст. 1 Закона N 153-ФЗ);

- установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, за исключением тех, которые приняты ФНС России, и актов по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) (п. 4 ст. 1 Закона N 153-ФЗ). Однако до 1 января 2014 г. данный порядок будет применяться только в отношении соответствующих решений налоговых органов, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно ст. 101 НК РФ (ч. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ);

- подробно регламентированы порядок и сроки подачи налогоплательщиком жалоб, в том числе апелляционных, требования к ним, а также порядок и сроки их рассмотрения вышестоящими налоговыми органами (п. п. 5 - 7 ст. 1 Закона N 153-ФЗ).

Законом N 153-ФЗ предусмотрено, что в отношении жалоб (апелляционных жалоб), поданных до дня вступления его в силу, применяются прежние положения части первой Налогового кодекса РФ (ч. 2 ст. 3 Закона N 153-ФЗ).

Более подробно о внесенных изменениях мы расскажем при ближайшем пополнении Практического пособия.

Административная жалоба на акт (действие) налогового органа подается в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу в письменном виде (п. п. 1, 3 ст. 139 НК РФ).

Каких-либо иных требований к форме и содержанию жалобы Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Иными словами, вы вправе составить жалобу в произвольной форме.

Вместе с тем при ее подготовке целесообразно учитывать рекомендации ФНС России, которые приведены в Информации от 09.02.2011. Это позволит вам избежать конфликтных ситуаций с налоговым органом.

Так, налоговое ведомство рекомендует указывать в жалобе следующие сведения:

1) наименование налогового органа, в который подается жалоба, а также должность, фамилию, имя и отчество должностного лица, которому она направляется;

2) персональные данные заявителя - полное наименование, почтовый индекс, адрес, номер телефона, адрес электронной почты;

3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

4) наименование налогового органа, решение которого обжалуется, или фамилию, имя и отчество должностного лица, действия которого обжалуются;

5) требования заявителя со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты;

6) обстоятельства, на которых основаны доводы налогоплательщика, и подтверждающие эти обстоятельства доказательства;

7) суммы требований, с которыми вы не согласны: отдельно по налогам, пеням, штрафам;

8) ваш расчет оспариваемой денежной суммы;

9) перечень прилагаемых документов.

Подчеркнем, что особое внимание в жалобе нужно уделить обоснованию своих требований. Например, если есть положительная судебная практика по спорам, аналогичным вашему, или акт налогового органа противоречит приказу (положению, инструкции, другому акту) ФНС России или Минфина России, обязательно сошлитесь на эти документы в тексте жалобы, а также приобщите их копии к жалобе.

Также не забудьте приложить к жалобе документы, подтверждающие ваши доводы по ней (абз. 1 п. 2 ст. 139 НК РФ).

Например, организация не согласна с наличием недоимки, которую налоговый орган указал в требовании об уплате налога, пеней, штрафа. В этом случае к административной жалобе следует приложить доказательства, подтверждающие отсутствие задолженности перед бюджетом: декларации по налогу, платежные поручения, акт сверки расчетов с бюджетом и др.

Налогоплательщик или его представитель должен подписать жалобу. Причем полномочия представителя необходимо подтвердить документально. Например, вы можете приложить к жалобе доверенность (п. 3 ст. 29 НК РФ, п. п. 1, 3, 5 ст. 185 ГК РФ).

Обращаем ваше внимание, что подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта (действий) налогового органа (п. 1 ст. 141 НК РФ). В связи с этим имеет смысл обосновать в жалобе необходимость приостановить акт (действия) инспекции. Или же можно оформить такую просьбу отдельным документом и направить его в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) вместе с жалобой (абз. 2 п. 3 ст. 138, п. 2 ст. 141 НК РФ). Заметим, что на практике добиться приостановления акта или действия налогового органа в административном порядке удается редко.